隐性成本：企业成本管理的战略难题

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在企业中，会计成本是记录在账的历史成本，所涉及的会计业务都是已经发生的事情，因此比较容易分析和控制。而对于大多数企业管理者来说，成本管理和控制的重点和难点在于企业中的隐性成本。

隐性成本的概念、类型及特征

隐性成本是一种隐藏于企业经济组织总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本，是由于经济主体的行为而有意或者无意造成的具有一定隐蔽性的将来成本和转移成本，是成本的将来时态和转嫁的成本形态的总和。隐性成本按照隐蔽方式可分为三大类：第一类是潜移性的隐性成本。即甲主体将自己的成本负担以隐蔽的方式转移给乙主体或社会性主体负担，自己不负担或者只负担其中的平均数。例如物资仓储管理中的“零库存”管理，实际上就是将企业的库存成本转嫁到供应商头上；而供应商是无利不起早的，这个成本最终还是要转换形式回到企业的购买成本中去。第二类是迁延性的隐性成本。即经济行为主体为了彰显绩效或维持自己的存续时间而将已经发生的成本隐蔽、积累下来。一种情况是主体为了某种目的将已经发生的成本隐瞒下来，有意识地制造虚假繁荣，导致将来成本增大。另一种情况是主体行为没有主观故意性，由于其认识能力有限或客观对象的复杂性而导致的对其经济行为的真实后果的判断失误，从而使将来成本增大。第三类是结构性失真成本。如将送礼的花费以劳务费的名义做账、将内部控制人的各种高档随身设备按照生产设备做账等等，掩盖了企业总成本费用构成的真实性。

隐性成本具有隐蔽性、放大性和爆发性。企业的隐性成本的积累量越大，其爆发性越强，危害也越大。例如信任危机的爆发，就是绝大多数合作伙伴认识到与之合作的风险大于重新寻找合作伙伴的成本时，离开它而去寻找其他合作伙伴。而财务危机的发生往往与信任危机的发生同步。

隐性成本是由于经济主体在追求收益过程中的不正确和不正当经济行为造成的成本失真。大多数隐性成本存在是由于不正确的经济行为造成的，即由于客观经济对象的复杂性和一定经济活动主体认识的局限性决定的。但也有许多隐性成本是由于不正当的经济行为引发的，特别是在企业改制变革等经济转型时期，各经济活动主体的不正当经济行为是相当普遍的。导致不正当经济行为的根本原因，在于作为经济活动主体的人的职业生涯的短暂性和经济组织收益长期最大化之间的矛盾，经济人追求个体收益最大化的本性与整个社会经济利益的全局性和长期性之间的矛盾。

目前国内企业特别是国有企业隐性成本增大，原因是多方面的。一是新旧体制转换过程中的约束盲区给机会主义行为滋生蔓延提供了土壤。在我国经济转型过程中，权力配置资源和市场配置资源并存，给机会主义者提供了腐败和权力寻租的机会，使一些国企管理者以权谋私，非法占有企业资源。二是国有企业政府选择经营者机制和市场竞争要求之间的矛盾，是隐性成本问题存在的重要原因。在目前国企管理缺乏有效监督的情况下，一些国企经营者由于经营管理知识不够和责任心不强，为了维护个人权位，千方百计地追求“经营业绩”，采取各种手段降低经营成本，包括将现在的成本转移到将来，将企业的成本转移给国家、社会、员工、客户等等。三是企业盲目扩张过程中的效益虚假现象。在企业盲目扩大中，表面上企业规模不断扩大、利润不断增加，而实际资产不断缩水，隐性成本不断增大，直到这些隐蔽起来的成本突然显性化，给投资者造成巨大损失。

隐性成本对企业成本管理的挑战

隐性成本对企业的健康发展危害很大。一是隐性成本掩盖了企业经济活动参数的真实性，扭曲了一些经济参数，使人们对经济活动的观察有可能偏离正确的轨道，因此会带来一系列危害和不良后果。二是掩盖了国有资产的流失。在隐性成本的掩盖下，一些单位和个人通过各种渠道、各种形式，将国有资产划进自己的“账户”，将个人成本转嫁给国家，成为国有资产流失的黑洞。三是降低了人们对管理层的信任程度。“吃喝嫖赌全报销”导致的企业隐性成本的增加，使企业管理层在员工中丧失了威信，并可能引发社会对企业的信任危机。四是导致企业“猝死”现象增多。一些企业迅速发展、效益连年翻番，但不久后又突然在一夜之间变成负债累累、大量亏损的空壳，这种特有的经济现象背后的真正原因就是隐性成本的存在。五是腐蚀了人们的心灵，败坏了社会风气。隐性成本的大量存在，对个人私欲驱使下的种种隐性经济行为的约束软化，个人的成本可以通过种种手段转嫁给国家、社会、他人和后代。这使整个社会道德严重滑坡，腐蚀、扭曲更多人的灵魂。

隐性成本问题对企业成本管理提出了严峻挑战。

一是对传统成本管理的挑战。传统成本管理的基本管理点是对人、财、物等生产要素成本的数量上的控制。而隐性成本主要是与资源要素的构成质量有关，这对传统的管理观念、管理手段、组织管理者的素质等提出了新的挑战。

二是对企业战略管理的挑战。传统战略管理基本不把长期成本作为重要内容纳入企业战略的管理范围，认为成本管理只是财务部门的职能。隐性成本的广泛存在，威胁的是企业的远期成本，其直接的结果是远期的个体成本增大或者是远期的企业生态系统恶化。因此，以关注企业长远发展为主题的企业战略管理，首先要把企业隐性成本的预防和控制纳入其中，否则很难取得成功。

三是对企业文化建设的挑战。如果企业文化建设落后，企业组织就没有生机和活力，企业员工的积极性和创造性就难以激发出来，企业的隐性成本就会大量存在。加强企业文化建设，提高企业的管理水平和凝聚力，激发员工的积极性和创造力，增强员工的责任感和道德感，是减少和消除企业隐性成本的有效途径。

胜利油田现河采油一矿扎实开展单元目标化管理，通过划小管理单元，将精细管理延伸至每一口单井，有效提升单井产量，实现油气生产和成本控制的良性循环。张国栋摄

加强企业隐性成本控制

解决好企业的隐性成本问题，把企业总体成本控制在一个合理的范围，是保证企业健康成长的重要任务。

一是树立新的成本观。树立有效成本观念，着眼于对于企业价值的增值和利润的取得具有正面效能的有效成本的投入，避免对企业的成长和赢利能力提高毫无用处的无效成本的支出。树立未来成本观念，坚持可持续发展的理念，注重当前行为对今后成本的影响。树立社会成本观念，在决策中充分考虑企业行为的社会影响，在项目审核、企业监督管理上应合理科学地估价社会成本，不能把项目评价中的社会效益评价当成软指标。树立全程成本观念，在成本管理上坚持显性成本和隐性成本并重，以预防和减少隐性成本为重点；过去成本和将来成本并重，以控制和降低未来成本为重点。树立全员成本观念，逐步实现成本管理由财务部门控制向全员控制的转变。

二是制定科学的成本战略，实施成本控制工程。把成本控制作为企业战略的重要内容加以重视，把成本管理的重点由对有形资源消耗的控制向无形资源消耗的控制转移，制定成本经营战略，把隐性成本纳入成本控制的战略规划之内，从战略的高度防止经济行为的短期化倾向，实施成本控制工程，实现事前控制、事中控制和事后控制的全过程控制，保证长期成本最小化。

三是采取措施预防和减少隐性成本。第一，解决规则的效能与效率问题，修复导致隐性成本大量存在的有严重缺陷的制度系统，建立统一、开放、竞争、有序的市场体系，加强法制建设，建成完全意义上的法治社会。第二，加强管理队伍建设，提高决策的预见性。第三，积极推行项目建设终身负责制，让项目决策者、设计者、建设者对项目的整个生命周期负责，消除盲目上项目的现象，用制度约束投资建设行为，增强责任意识。第四，让有意制造隐性成本的当事人承担相应的损失成本。推行长期成本管理责任制，对有意识地制造隐性成本，转移国家资产的腐败现象要加以严惩，让造成隐性成本损失的当事人承担与损失额相当甚至更大的成本。第五，加强人力资源开发管理，减少人工成本浪费。第六，建立良好的企业生态系统。企业不仅要和政府部门协调好关系，还要和客户、股东、竞争伙伴和竞争对手协调好关系，着眼于建立一个有利于企业自身生存和发展的生态系统，以提高社会资本拥有量，降低经营活动中的隐性成本。