现代管理会计的特性与应用

李晓燕

（哈尔滨市震飞汽车销售有限公司，黑龙江 哈尔滨 150000）

现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来，成为一门综合多种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。管理会计包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等。企业管理发展的趋势是会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化，随着我国加入世界贸易组织，中小企业将面临更为激烈的市场竞争。激烈的市场竞争要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。这些决定了中小企业唯有应用管理会计才能在激烈的市场竞争下求存发展。

1 管理会计的特性

由于现代企业面临复杂而变化的内外部环境，管理会计理论难以完全告诉企业管理人员如何应用它，若想使管理会计在中小企业中充分的发挥其职能，唯有正确认识管理会计的特性才能准确的应用其来服务于企业。1.1从学科特性来看，现代管理会计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合性交叉科学。（注意：不是以会计学为基础）

1.2 从工作特性来看，现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。一个完整的管理系统分为三个层次：一是决策系统（配决策人员），二是决策支持系统（配参谋人员），三是执行与控制系统（配执行人员）。会计人员属于决策支持系统的参谋人员。

1.3 从管理会计的应用来看，管理会计具有企业化（个性化）和行为化特征。这就要考验管理人员面对企业经营环境的职业判断能力了。

2 如何应用现代管理会计

2.1 推行管理会计制度，完善企业管理

2.1.1 改变会计职能

现代管理会计是会计职能的变化引起的。其主要职能已由信息支持向管理决策转移，财务部门被赋予决策权，而且对工作结果负有不可推托的责任。相应地，财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与合作伙伴，新的职责与角色要求财会人员更多地了解企业各个方面，如制造过程、核心技术、研究开发、市场营销、竞争对手以及供应链等，以制定正确的战略计划，为内部顾客提供有关他们应该作什么及将会怎样的服务，而不能只反映是什么或过去怎样。他们的工作精力将更少地用于信息报告，更多地用于计划与分析，并且将更加广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发挥越来越大的作用。

2.1.2 以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效

管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，我们在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，我们对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业员工产生不当的行为。

2.1.3 全方位进行成本控制

充分运用量本利分析法、成本—效益分析法等现代管理会计所用的方法，从动态上来掌握企业生产经营中形成的现金流动，及时有效地进行成本控制。

本·量·利分析法：将成本、产量、利润这几个方面变动所形成的差量相互联系起来进行分析。其核心部分是确定“盈亏临界点”，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的联系。这对帮助企业在经营决策中根据主、客观条件有预见地采用相应措施实现扭亏增盈，有重要意义。

成本—效益分析法：在经营决策中，适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法。以此为基础，对各种可供选择方案“净效益”（总效益与总成本之差）进行对比分析，以判别各有关方案的经济性。这是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法。

折现的现金流量法：将长期投资方案的现金流出（投资额）及其建成投产后各年能实现的现金流入，按复利法统一换算为用同一时点的数值（现值、终值或年值）来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观而可比的基础上。这是企业用来进行长期的投资决策经济评价的基本方法。

2.2 推行责任会计制度，提高经济效益

认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。主要有以下几种形式：

2.2.1 科学地制订责任目标成本，分解成本指标

产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价-目标利润-税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性。

2.2.2 建立责任中心

责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。

2.2.3 建立责任会计账薄，确定责任主体

为了及时准确反映各责任单位或个别工作效率，在会计账薄及记账凭证上增设责任单位一栏。根据管理会计的要求，企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账。而对“生产成本”、“产品成本”则按计划（或标准）数量的目标成本进行记账。为了反映和核算材料采购过程中的价格差异，以及生产费用差异和产品成本差异，应分别设置“材料成本差异”、“生产成本差异”和“产品成本差异”等进行归纳。而对于制造费用和企业管理费用，由于它们也存在差异，相应还应增设“费用数量差异”和“费用效率差异”明细科目。

2.2.4 定期报告，兑现奖罚

管理会计报告可以设计产品成本会计、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格，上面应记载目标数、实际数和差异数，这些报表既要与对外报表保持有机联系和对应关系，也要满足反映各责任单位经营管理的要求财务部门集中核算或平行汇总这些报表，以形成完整的管理会计报表体系。会计人员应根据这些报表所反映的差异数，计算分析产生差异的原因及程度，做出奖罚评价意见报送单位高层主管人。

[1]王晓军.管理会计在企业管理中的应用.辽宁财专学报.2002-05-30

[2]雷东辉,宗禾.管理会计：提升银行竞争力的利器.本版编辑.中国财经报.2006-10-27

[3]常秀清.论财务管理与管理会计的关系.河北北方学院学报.2006-02-28