企业财务信息传递中的缺陷及对策

鲍秉军

【关键词】财务信息 缺陷 对策

企业财务信息,作为在一定的社会经济环境下,依据特定的技术手段向社会需求各方提供决策信息的信息系统,在面对不断变化的会计环境以及深入发展的市场经济条件下,现有的财务报告存在的缺陷日渐显现,对其如何改进以利于更好地为市场经济服务一直成为理论界、实务界探讨和关注的焦点。

一、当前财务信息存在的主要缺陷

目前的财务报告模式是现代工业经济的产物。随着市场经济活动的日趋多元化,市场竞争方式的日趋复杂化,竞争要素发展的日趋多样化,目前财务报告模式的局限性日渐凸现。表现在对一些非财务信息(如知识及知识产权信息)、前瞻性信息、不确定性信息及其蕴含巨大潜力的企业无形资产在财务报告中均不能得到有效反映,已无法满足信息需求者或使用者预测的需要。当前财务报告存在的缺陷主要表现在:

第一,注重反映企业经营活动的过去历史,而忽视反映企业未来的发展前景。现行财务报告在计量属性上主要以历史成本为主,其任务是为财务需求者或使用者提供历史性的财务信息,用货币金额提供企业过去交易和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像。由于确认是建立在过去的交易事项情况的基础上,因此,财务报告信息,特别是会计报表的表内信息,主要是面向过去,而需求者或使用者的财务决策主要则是面向未来,尽管历史信息对预测未来能发挥一定的作用,但是需求者或使用者显然不能仅仅根据历史信息进行决策,有关企业未来发展前景的前瞻性信息在需求者或使用者的财务决策中尤显日益重要。

第二,注重对企业有形资产和有形负债的确认、计量和报告,而忽视对企业无形资产、智力资本和隐性负债的确认、计量和报告。现行的财务报告要求会计报表内列示的资产和负债必须满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性等确认标准,由于相对于有形资产、有形负债,无形资产的未来经济效益具有更大的不确定性、更加难于计量且难以为企业所控制;隐性负债可能因某些因素具备不确定性且影响环境的多变性而需要适时变动计量,因此,大部分无形资产(如自创商誉和人力资源等)、隐性负债无法满足严格的确认标准而被排斥在会计报表之外。

第三,注重财务信息的披露,而忽视非财务信息的披露。现行的财务报告以提供财务信息为主,但财务信息具有短期时效性,不能说明企业经营活动和价值创造的动态及过程,其在阐释企业长期价值时存在严重缺陷。财务指标的良好并不表明企业的经营状况和长期发展都是健康良性的,因为公司有可能采取牺牲长期价值的方式来换取短期财务成果的最大化。要恰当反映企业的长期价值,仅仅依靠财务信息是不够的,必须在一定程度上借助于非财务信息和非财务业绩指标。

第四,注重反映企业财务状况和经营成果的信息,而忽视反映企业经营活动中所面临的各类风险和不确定性。国际会计准则委员会在第1号概念公告中指出,财务报告的目标应该“提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息”,因此,披露企业面临的各类风险和不确定性情况应是财务报告的主要内容之一。但是,现行的财务报告,在内容上主要侧重于有关金融工具市场风险和信用风险的披露,缺乏对企业面临的经营风险和财务风险的有效披露;在形式上,有关风险的披露散见于附注、其他财务报告和非财务报告中,无法向财务信息需求者或使用者反映企业所面临各类风险的全景。而随着知识经济时代的到来,产品生命周期的不断缩短,衍生金融工具的不断出现,使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性,现行的财务报告采用定期报告的形式反映有关信息的做法显然与财务信息需求者或使用者的要求不符,并直接影响到会计信息披露的质量和有用性。

由于现行的财务报告模式无法反映新市场经济环境下的重要信息,势必会使投资者转而寻求其他信息来源,从而增加了信息获取成本和信息风险,进而影响到整个社会经济资源的有效配置。

二、改进财务信息,服务市场经济

20世纪90年代起,国外就掀起了改进财务报告的浪潮。纵观各种财务报告的新模式,不难发现其目标均在于促使财务报告提供的经济信息更加有用,不断地满足财务信息需求者或使用者的决策要求。因此,笔者认为改进现行的财务报告有利于更好地服务市场经济,应注意以下几个方面的内容并把握重点环节。

第一,拓宽财务报告信息披露的范围和内容。未来的财务报告,应拓宽信息披露的范围,不仅揭示财务信息,还应揭示非财务信息,应当将与财务信息需求者或使用者有关的非财务信息、社会责任信息、环境信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围,提供“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“经营环境报告”、“企业分部信息”、“关于管理人员和股东信息”等。同时,对现行的会计报表不能反映的一些“表外项目”也应通过适当的方式予以披露,充分满足财务信息需求者或使用者的信息需求。当然,财务报告的信息披露,应当符合效益大于成本的原则,且不能超出财务会计的对象和职责。

第二,未来财务报告的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的,因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现,尤其在信息技术时代必将受到排挤。未来的财务报告应在历史成本属性之外,针对不同项目,允许多种计量属性并存,特别应注意“公允价值”、“成本与市价孰低”等计量属性,促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。日常会计处理时仍坚持使用历史成本计量这一基本原则,提供财务报告再依据财务信息需求者或使用者的信息需求进行换算,并披露两者的差距和换算依据,供财务信息需求者或使用者决策时参考。

第三,未来财务报告应达到可靠性和相关性的高度统一。可靠性和相关性都是会计信息质量的重要特征。要实现决策有用的会计目标,两者缺一不可。尽管有时它们是相互矛盾的,但是,不能因为相关性而牺牲可靠性。可靠性是财务会计的本质属性和基础,是会计信息的灵魂。未来的财务报告不论怎样改革,只有在综合分析提供信息的费用和效用的恰当比例的条件下,达到可靠性和相关性的高度统一,才不会偏离财务会计的本质。

第四,增加未来预测的信息。对财务信息需求者或使用者的决策来说,企业未来的信息才是最相关的。从实践上看,世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。编制完整的预测财务报告不但从技术上存在困难,更重要的是没有使用价值。因为,不同财务信息需求者或使用者从自身利益角度去考察一家企业,必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值及判断。既然如此,企业也没必要编制全面的预测财务报告。因此,未来的财务报告应增加一些企业未来价值趋势信息,在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等方面的企业内部条件和外部环境的信息,为财务信息需求者或使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务,以提高财务报告的整体有用性。

(作者单位:合肥市建筑设计研究院有限公司)

责任编辑:姚少宝