企业内部控制制度的建立

刘　生

中图分类号：F275. 2文献标识码：A文章编号：1673-0992(2009)10-128-02

一、内部控制制度基本问题的分析

(一)建立内部控制制度的重要意义内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综台计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。

随着现代企业制度的建立以及加入WTO的要求，迫切需要企业早曰建立健全企业内部控制体系，提高企业内部控制的效率和效果。目前，国有企业普遍存在着经济效益差、会计造假行为严重、财务报告不真实、企业违法违纪现象等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全，企业内部各项控制制度不完善，或者根本没有拴业内部控制”。因此，建立企业内部控制是当前企业急待解决的问题。

(二)内部控制制度的局限

内部控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制，处于单位中枢神经系统的重要位置，可以说没有健全完善的内部控制制度，就很难组织起现代化的社会大生产活动，也就谈不上现代化的企业生产和经营管理。健全有效的内部控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完善，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。但任何事物都不是尽善尽美的，内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现为：

1如果企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有有效能。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的控制效能。

2如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。

3如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。内部控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解、误判，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。

4内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制(如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时生或突发性业务)则可能不及时，从而影响内部控制的作用。

5企业实施内部控制的成本效益问题也是影响其效能。控制环节越多、控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些小错弊的发生就可能得不到控制。

(三)内部控制制度的建立应遵循的原则

为了保证内部控制制度科学台理，切实可行，建立企业内部控制制度，应遵循以下几项原则：

1合规性：企业在制定内部控制制度的同时，必须遵循国家制定的有关法律、法规，只有遵循了国家的法律法规才能使内部控制制度建立在台法的基础上。如(中华人民共和国会计法》等。

2适用性：每一个企业制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求。包括组织机构设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。

3可行性：企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确的规定，并要简便易行，便于实际操作和运行。

4有效性：企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违法现象按规定进行惩处及处理，并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。

5建全性：即企业的规章制度是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财物的全方位管理。

二、内部控制制度的构成要素

1会计人员素质控制内部会计制度采取的一切措施方法和程序，最终要由人来执行，所以最首要的是会计人员素质的控制。它包括以下内容制定有效的用人政策：培养良好的职业道德和工作态度对会计人员进行轮训或继续教育，不断提高其业务技术能力，岗位定期轮换，以加强责任心，实行会计委派制，切实把。一把手”行使权力的过程纳人会计监督的范围。

2组织机构控制

在建立组织机构时，将具有控制功能的措施引人内部控制机制，使其具有防护性功能。具体包括：一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围。会计机构和会计人员依法行使职权，单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这在法制上强化分厂内部会计的监督控制作用，确定了单位负责人与会计机构、会计人员的制约关系。二是会计人员职权要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务。就会计而言，财务与会计工作耍划清，财务工作的职责是筹资、融资、制定信用政第、办理现金收支款项、协调财税银行间的关系：而会计的职责是真实记录反映经济业务、财务收支、资产变动厦利润形成，进行纳税申报，编制相关的会计报表，会计信息的提供等。三是会计内部人员岗位的划分要明晰。如出纳人员只负责现金厦银行业务的收付款，结算登记现金及银行日记账，银行对账工作不应由出纳员负责，出纳人员不能接触和记录销售收人、往来账目、坏账核销等相关会计业务，以免从中作弊。

3业务处理程序及经营全过程控制

从会计角度说，一切经济业务都须经过会计部门，并明确各部门发生或办有关业务与会计部门关系，以防止管理过程中漏洞的发生，同时也便会计资料反映真实、准确、及时，减少会计记录遗漏等错误。加强内部会计控制，应着重从采购业务控制、销售业务控制人手，采取“抓两头带中间”的方法，严把采购、销售关，并加大对内部成本费用的控制力度。(1)在采购环节，要严格内控手续，采用”库存定额“管理办法，以库存量定采购量，在保证生产正常运行的前提下，确定合理库存定额，严禁超定额采购，对大宗材

料采取“定货单”控制办法或采用“公开招标”办法，货比三家，以防弊端。对于货物质量要严把人库关，人库手续齐备，并由柑关部门经手簦章，以划清责任。领用材料耍填制出库单，财务部门应按月与库房稽核对账，保证账实相符，以防监守自盗。(2)销售环节应从产品价格制定人手。充分了解市场，制定合理的价位，杜绝乱降价、乱涨价等不利于企业的行为，以提高效益。国有企业应完善内部管理，每月制定销售计划，定期召开高层管理者参加的计划审题会，把经营过程纳入计划管理的轨道，销售过程中从价格的制定，销售发票的管理，现销与赊销交易，产成品库存的管理等，都应纳入企业内部会计控制范围。(3)任何经济业务的发生都离不开货币资金，因此，加强货币资金控制尤为重要，首先应技经济业务发生的时间记录现金及银行存款日记账，连续编号，对现金收据应登记控制，有条件的使用收银机。收据由交款员、出纳员、财务负责人签章，存根妥善保存，出纳员与会计的职责区分清楚，一切付款业务，必须由会计人员审核无误后，经主管负责人签章，出纳员方可付款。支付工资等应手续齐全日常零星开支应采取备用金制度，每天收人的款项应由会计人员审核，并登记人账，出纳员的工作与登记分类账工作分开，尤其是出纳员不得接近客户明细账，以防挪用和侵占公款。设置专人或由总账会计按月根据对账单进行对账，编制银行调节表，不得由出纳员担任此工作。企业支票与银行印章不能由出纳员一人保管，以防虚开支票或挪用公款?

4会计记录控制

会计记录控制是整个会计控制的核心，包括会计凭证制度，完整的账簿制度‘内部牵制制度，财产清查制度，严格的账簿核对制度，原始记录的管理与岗位交接制度，科学的收支预算制度，合理的会计政策和程序，会计档案的保管制度等，对这类问题，应按《会计法》要求办理。

5建立、建全内部审计制度

良好的内部控制制度应包括独立于企业其他部门的内部审计制度，内部审计部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部审计工作越仔细，内部控制制度越建全，越能增强内部控制工作的效率与可靠性。

三、如何建立企业内部控制制度

企业内部控制的核心是会计控制，《会计法)所要求的企业内部会计制度，是现代企业制度的重要内容，企业内部会计制度执行的好坏直接影响企业经济效益指标的真实与否及国家的经济运行指数，建立内部会计制度，应从以下几方面进行

1应收账款的内部控制

应收账款的网部控制是企业内部一项重要的会计控制制度，建立主要表现在发货前，对客户的赊销业务授权批准，销售发票、装运凭证及赊销售通知单均经事先编号，销售业务以销售发票及相关的凭证(包括经批准的客户订货单、经批准的赊销售通知单、经审核的发运凭证或经审验的自提货物凭证)为依据登记八账，事先对这些相关票据中的价格、数量、付款条件等进行内部复核并确认一致应收账款明细账与总分类账进行核对，并确认一致；每月定期向客户寄送对账单，与客户应付账款核实一致，对客户提出的异议作专案追查，坏账的注销有经授权人员的审批定期编报帐龄分析表，对到期应收的账款及时催收，经企业决策层授权的独立部门或人员对应收账款内控制度执行情况进行监督检查评价。

2现金的内部控制

现金是流动性最强的一种货币资产，是立即可以投^流通的交换媒介。因此，事业单位必加强对现金的内部控制和牵制。首先会计、出纳要分开，为了保证现金的安全，防止各种错误、弊病的发生，会计管账不管钱，出纳管钱不管账，以加强内部控制。其次现金收支业务必须根据合法凭证办理。办理任何现金收支，都必须以台法的原始凭证为根据。出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天人账，不准以借据抵现金入账。收到现金后，属于个各项收人的现金，都应当开给对方台法收款凭据。然后严格遵守库存现金限额。为了方便零星现金开支的需要，应经过负责人审批、核定库存现金限额，原则上以3～5天的日常开支量为准，超过限额的及时送存银行，另外不坐支现金。所谓坐支，是指用收入的现金直接办理现金支出。本单位支出现金，应丛库存现金限额中支取，或者从银行提取，不得从本单位的现金收八中直接支付。最后还要如实反映现金厍存。

3银行存款的内部控制

建立银行存款的内部控制制度，首先就要确立授权与批准的制度，即银行存款收付业务的发生，需要经单位主管人员或财务主管人员审批，并授权具体的人员经办，审批一般以签字盖章万式表示。该过程保证了银行存款的收支业务要在授权下进行。另外出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，应及时填制或取得结算凭证，办理银行的结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，表示该凭证的款项已实际收入或付出。会计人员根据会计主管审核无误的银行存款收付原始凭证编制银行存款收款凭证、付款凭证。原始凭证、收款凭证、付款凭证须经会计主管或授权稽核人员就其内客合法性、台理性、真实性逐一审核后，并签字盖章才可据以登记人账。为了保证已发生经济业务安全完整，对收、付款凭证也要采取混合连续编号。也可以采取分类连续编号，同时对票据由专人负责保管；票据和结算业务发生时，须经财会部门主管人员或企业主管人员并要求经办人签字。最后出纳人员要定期编制“银行存款余额调节表”，交由会计主管人员检查，同时定期进行账账核对，以保证银行存款安全。

4固定资产的内部控制

要建立好固定资产的预算制度，固定资产要根据相关的文件进行取得与处置，没有文件不能随便处置明细账的核算要进行分类，固定资产要实行卡片式记账，固定资产的取得和维修要有专人负责，费用、资本要有所区分，核准要有书面手续固定资产的转出报废和出售要经过申报批准才能给予办理，要定期对固定资产进行盘点，还要经常保养与修检。

5货币资金收入的控制

货币资金收入的控制主要表现在：严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行，所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度，建立现金、支票、汇票等货币资金收人的防伪检验制度等。

6在有条件的情况下实行会计委派制

会计委派制是近年试行的刚性极强。的会计控制办法，将企业会计划归政府统管作为财政部门的派出人员这样企业会计部门可不受本企业高层管理者的制约，真实正确地反映企业经营全过程，最大程度地杜绝企业高层管理的非正常支出及问题，但处理不好管理者与委派会计的关系，会在一定程度上影响决策和工作效率以及管理者的积极性，但只要管理者能正确对待并合理解决试行中出现的问题，终会逐步适应新的管理方式。

7不相容职务的分离

授权和执行的职务要分离，执行和审查的职务要分离，保管和记录的职务要分离，对各项业务的处理要能体现出互相监督的作用。销售部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失。

8财会控制管理

此问题可从两个方面考虑：财务管理，如货币资金收支管理、费用成本管理、资金管理等，财产物资管理，如存货管理、固定资产管理、在建工程管理等。

9其它方面的内部控制

将建立利益机制与约束机制能够有机结合的企业家管理制度与企业的控制制度统一起来，一方面使管理者充分行使职权的同时应给予其应得的权益：另一方面，积极配合必要的外部监督检查，在公司内部真正健全法人治理结构，明确股东会、董事会、监事会、总经理、董事长和各部门负责人的职责，使其各负其责，并形成有效的制衡机制，防止经营者侵犯国家利益或非法谋取私利。只有健全了公司法人治理结构，才能依法进行会计核算，便会计秩序正常化，才能便会计人员真正按会计制度办事，真正起到会计监督职能，也才能使董事会、监事会、股东会充分发挥其职能，企业内部控制制度健全了，企业的发展也将步人良性循环的轨道，经济运行才能真实反映出来。

四、内部控制制度要逐步完善

从目前我国的形式来看，企业内部控制制度还不够完善。一个完善的内部控制制度，不但是审计的基础，而且是各项财产的安全保证，是防止贪污和浪费的重要措施，对会计数据的正确性、合法性起着保护作用。企业领导人要实现自己的任期目标，不仅需要了解以往的情况，更重要的是要经常了解掌握现在的各种经济数据资料，这就有赖于健全和严格执行内部控制制度。从会计资料中要获得的是经济指标，而经济指标的真实性、合理性的程度就取决于内部控制制度是否有效。有效的内部控制制度，在客观上可以证实数据的真实性和正确性，是领导决策的重要依据。在企业单位里，内部控制制度能使上下配合一致，左右沟通协调，同时也是作出正确决策的重要条件。因此，完善企业内部控制制度是企业管理者的当务之急，应当尽快找出企业的差距，更好地把企业的内部控制制度完善一下，以便于企业今后更好地发展。

参考文献

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