基于增值税转型改革的思考

翟　民

摘要：生产型增值税转型为消费型增值税是我国税制改革的必然选择，也是市场经济发展的内在需要。笔者结合自己的工作，对当前增值税转型改革所具有的积极意义以及对企业造成的影响进行了详细阐述，最后提出了转型改革实施过程中注意的问题，为读者提供可供参考的建议。

关键词：增值税；转型改革；意义；影响；注意的问题

一、增值税转型改革所具有的积极意义

1994年我国选择采用生产型增值税，在深化改革，扩大开放，保证国家财政收入稳定增长等各方面都起到了重要的作用。但是，由于生产型增值税对购入固定资产所缴纳的税金不抵扣，使固定资产的投入成本提高了，企业的期望收益率也相对降低，影响了企业投资的积极性，不利于固定资产设备的更新换代。由于生产型增值税的这种扣税不彻底，固定资产等生产投入物的重复征税问题也较为突出。

增值税转型改革后的消费型增值税允许抵扣固定资产进项税，从根本上解决了重复征税的问题，并且大大地降低了企业的税收负担。在短时间内，企业可以抵扣的税金会明显增长，国家税收会减少。但从长远来看，消费型增值税可以鼓励企业对生产设备的投资，提高企业竞争力和抗风险能力。随着实体企业的逐步向好，税收会随着时间的增加而逐步增加，这是一个良性循环的过程。

二、增值税转型改革对企业带来的影响

1对企业现金流的影响。从某种意义上来说，企业现金流的安全、稳定与否不仅影响着企业的财务状况和经营成果，而且影响着企业价值创造与可持续发展。在金融危机情况下，企业生存的关键，就是保证现金流足以维持生产经营所需。但企业要想求得更好的生存和发展，设备更新和科技创新是至关重要的，设备的更新又带来了现金流的压力，这是一把双韧剑。增值税转型改革后，采购固定资产可抵扣增值税17％，当月的增值税可少交17％，同时城市维护建设税和教育费附加等附加税费可减少17％×10％=1.7％。这一改革极大的减轻了企业现金流的压力。那些现金流充足的企业也有更多的资金可以用于扩大生产，有效地增强企业后续发展能力。

2对企业固定资产投资带来的影响。因为购进设备税款的抵扣对企业现金流的影响，使得企业的投资倾向于能够带来进项税抵扣的设备投资。国家已经出台了诸多鼓励企业进行设备更新换代的政策，这次国家推出的转型政策给企业的技术创新提供了更好的条件。实行增值税转型改革明显地减轻了企业的税收负担，企业会有更多的资金用来进行设备、技术的更新，这样企业的投资回收期也会相应缩短。

3对企业固定资产折旧的影响。转型改革以后，企业设备方面的固定资产增加会使折旧额也随之增加。但与转型前相比，由于新增设备税款可以抵扣，故单项设备的平均折旧低于转型前。同时此次转型将影响企业固定资产折旧政策，企业会根据这些情况做出相应的会计变更，因此折旧也会受到增值税转型的影响。

4对企业竞争力带来的影响。消费型增值税导致企业的税负明显地降低，降低产品成本，增强了企业在市场上的竞争优势，转型使企业设备投资增加，将会给企业带来设备更新加快、生产工艺改进、生产规模扩大及经营种类增加等影响。既提高了产品的质量又增加了产品的产出量，而且产品成本在不断地降低，企业的竞争力不断地增强，真正实现企业的可持续发展。

5对企业筹资带来的影响。生产型增值税将间接增加企业筹资，企业投资规模的增大，导致企业产生融资的需求。设备投资所需资金量巨大，企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过其他渠道来筹集自己所需要的资金。税负减轻以后企业的营运资金需求相对会增加，也间接增加了企业的内部融资需求。

三、增值税转型改革过程中需要注意的几点

1增值税转型是一个循序渐进的过程，不可能一步到位。在大多数欠发达国家，更多的是实行生产型增值税，它强调的是增值税的财政功能，而在大多数发达国家，普遍实行的是消费型增值税，它更多的是在鼓励企业技术更新，增加企业竞争力。所以，我国增值税转型应该充分考虑经济发展水平，逐步推进。这既符合我国的产业政策导向，又可以缓解财政的压力。

2转型中要处理好国家与地方之间的财政收入分配关系。此次增值税转型提出全行业全面征收增值税，像交通运输业和建筑业很多企业符合增值税纳税人条件，会逐渐由缴纳营业税转型为缴纳增值税。据笔者了解，一些缴纳营业税的建筑企业纷纷注册新公司，将建筑装修中提供给甲方的设备或劳务拨离出来，新公司在买入设备时所收到的增值税就可以抵扣，这样适当减少了税负。营业税属于地方税，增值税属于国税，如果营业税被增值税替代，那么地方收入将受到影响。因此此项转型改革必需要有相关财税政策配套实施。

3无形资产的抵扣问题尚需进一步规范明确。从目前的已有信息来看，新出台的增值税改革方案没有涉及到无形资产对应的税款问题。如果要全面实行消费型增值税，无形资产所对应的增值税是应该予以抵扣的，这样才能完全消除重复课税的问题，解除高新技术产业的发展的障碍。但是要实行对无形资产对应的税款抵扣，实际操作起来更棘手，涉及范围更广，对财政收入的影响更大。

4建立良好的征纳关系确保转型改革的顺利实施。国际经验表明，良好的纳税、治税环境是实施增值税最有效的保障。应加强宣传舆论和监督工作，进一步做好征纳双方办税人员的业务培训，协同解决地区性的税收竞争和打击地区的偷骗税活动，为增值税转型改革保驾护航。