浅谈如何完善企业内部财务控制

何振华

摘 要：财务控制是企业内部控制的重要组成部分。加强和完善企业财务内部控制，对促进企业实现发展战略，维护资产安全，提高信息报告质量等都有及其重要的现实意义。本文从现行财务内部控制制度出现的纰漏入手，分析内部控制应遵循的原则。

关键词：企业；财务控制

1 现行财务内部控制制度出现的纰漏

对财务内部控制制度的检查和监督不够。目前许多单位存在着执行财务内控制度走形式，根本不按制度执行，更有甚者完全没有制度化，执行与否和执行好坏均无奖罚制度制约，使执行企业内部财务控制制度的积极性和自觉性严重丧失。长此以往，使得个别财务人员甚至发生了职务犯罪的严重问题，主要有以下几种情况：①公款私存，侵吞公款利息收入。这种违法现象，通常有三种方式。首先是编造合理借口，骗取领导信任，利用职务之便，长期占用。其次是利用单位对现金管理不当，监督部门检查不严的漏洞，假票抵账，长期非法占有单位资金。最后是利用单位银行存款和银行预留印鉴管理漏洞，将单位资金转出，达到个人周转目的之后再予以归还。这三种方式都会造成单位利息收入的损失。②挪用公款或利用职务之便为别人提供贷款担保、抵押、质押等，以谋取不正当利益。一旦被担保人出现经营或周转困难，无法偿还债务或进行恶意拖欠，单位作为担保人就会因提供担保等事项承担连带责任，给单位造成无法挽回的损失。③收入不进账。这种情况，一般是出纳人员和审核人员合谋，销毁原始凭据，共同谋取非法利益。这种违法犯罪现象造成的后果比较严重。

对财务内部控制制度的重要性认识不够。目前不少单位财务内部控制制度的基础薄弱，而且领导没能够给予足够的重视。有的单位并未建立健全财务内部控制制度，有的单位财务内部控制制度残缺不全，使得内部控制制度执行起来非常困难。对财务内部控制制度重视不够主要表现有：①未按照《会计法》的规定分设出纳和审核人员岗位。现在许多单位为了精简人员，擅自将不相容职务出纳和审核报销业务安排由一人兼任。②银行预留印鉴未按规定分别保管，出于“信任”、“方便”，而没有严格执行不相容职责分离的规定。③允许财务人员独自一人办理审核报销和收付款业务。④不按规定编制银行存款余额调节表，或者由出纳人员自行编制。⑤银行票据等登记保管手续不健全。⑥财务岗位交接手续不全，过程不完备。很多单位出纳岗位移交的监交过程中，仅对现金进行盘点移交，其他往往仅限于账簿移交，没有到单位开户银行核对银行存款的实际余额，也没有落实银行票据是否有用来抵押、质押或担保等情形。⑦对财务内部控制制度执行情况缺乏日常检查和有效监督。

财务内部控制制度因为缺乏适应企业自身实际的合理性、科学性而难以发挥作用。目前有些单位的财务内部控制制度不健全，重经营、轻管理，自我防范的约束机制尚未建立起来，使得财务内部控制制度失效；有些单位偏重于以补救为主的事后控制，而事前和事中控制比较薄弱；有些单位重钱轻物现象非常严重，不注重财务人员素质和企业信息等无形资源的控制。以上现象使得企业内部控制制度失去了应有的作用。

2 制定企业财务内部控制制度应遵循的原则

整体性原则。就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多“近视症”，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实亡”，因此，在建立财务内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。

合法性原则。就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规的企业中，不仅是因为不依法办事，更重要的是因为企业财务内控制度本身就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家和企业造成了损失，给社会带来了不良影响。

一贯性原则。就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕改随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。

适应性原则。指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方面是对企业内部的适应。外部适应性是指企业的财务内控制度要适应国家的宏观经济发展、产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，并使企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。

针对性原则。是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。

发展性原则。制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。企业财务内控制度是企业的一项重要制度，它能促进企业财务会计水平的提高，为此，我们要具有战略的高度把它引向更完备的发展方向。

3 完善企业财务内部控制制度的建议

建立健全有效的财务内部控制制度。结合本单位实际，建立责权分明、规章健全、运作有序的财务内部控制制度，处理好控制成本与控制效益的关系。对每个岗位的职责进行科学、严密的划分，使财务工作目标及职责明确，这样才能保证财务部门的工作有章可循，又能保证相关职责之间的相互制约。只有制定明确的工作职责、业务范围和业务权限，才能形成财务岗位职责分明、环环相扣的内控管理运行模式。有了健全的财务内部控制制度，才能更好地规范财务人员的行为，也便于财务主管人员发现工作过程中存在的漏洞和问题，对财务人员的业绩考核也就有了可靠的依据和标准。

开展经常性的日常检查。健全的财务内部控制制度如果得不到有效执行，只能流于形式。只有坚持不懈地对内部控制制度执行情况开展经常性日常检查，财务内部控制制度的保障作用才能得以发挥。这种检查，从时间上，可以是定期检查，也可以是不定期抽查；从内容上，可以是全面检查，也可以是重点检查；从范围上，可以是针对所有的财务人员，也可以是针对某一个财务人员。实践证明，通过开展财务制度执行情况多种方式的检查，能够及时发现工作中出现的问题，对于出现的问题也能够予以及时纠正。开展经常性的日常检查是企业财务内部控制制度顺利执行的有力保证。

不断提高财务人员的素质。会计人员是会计工作的主要承担者，会计人员的敬业精神、业务水平以及工作能力等方面素质的高低，是企业财务内部控制制度有效与否的决定因素。如果会计人员工作责任心不强，业务水平不高，对企业财务内部控制制度的理解错误或执行有偏差等，都会造成企业财务内部控制制度失效。因此，提高财务人员的知识水平和专业胜任能力就显得非常重要。

提高企业领导对企业财务内部控制制度的重视程度。健全的财务内部控制制度，需要得到单位领导的大力支持才能得到有效执行，才能充分发挥企业财务内部控制制度的监督和控制作用。现在很多企业会计信息失真的原因都是出自企业领导者的授意，他们为了追求本企业的局部利益而指使会计人员编造虚假的会计信息。《会计法》已对企业领导的会计责任做出了明确的规定，因此，要提高企业领导认真贯彻执行《会计法》的自觉性，确保企业财务内部控制制度的有效贯彻和执行。

参考文献

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[2]梁水源.关于目前企业内部财务控制问题研究.经济问题,2005,(5).

[3]安永生.企业内部财控制环境建设.现代商业,2008,(8).