我国内部会计控制中的问题与对策

任新航

提要 内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。本文通过阐述我国内部会计控制现状,分析问题的成因,进而提出一些解决方法。

关键词:内部会计控制;内部审计;外部监督;对策

中图分类号:F23 文献标识码:A

从我国许多企业短命的现象来看,其绝大多数与企业内部会计控制有关,内部会计控制仍然是企业的弱环节。加强会计监督,强化内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步、经济发展的必然趋势。因此,内部会计控制的建立已迫在眉睫。

一、内部会计控制的含义

内部会计控制是指保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和有效性有关的控制。它是整个单位内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率、防范危机、防止腐败现象发生等具有重要作用。反映和控制是会计的两大基本职能,反映是控制的基础,只有适宜的反映,才能实现有效的控制,也只有有效的控制,才可以反映出正确的信息。内部会计控制正是在处理和利用会计信息的过程中进行的,将一切不符合制度规定的支出及时加以制止,不仅控制了支出本身,而且能为企业提供真实、可靠的信息,保证企业目标的实现,以充分发挥会计的职能作用。

二、我国内部会计控制存在的主要问题

我国企业当前的内部会计控制普遍存在着比较严重的问题,严重困扰社会主义市场经济秩序,给国家、企业造成极大的负面影响,主要表现在以下几个层次:

(一)企业内部会计人员观念落后。有些企业领导对建立内部会计控制制度的重要性认识不足,许多企业的领导只重视生产经营,忽略管理,以为有无内部会计控制制度无所谓,以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度,甚至认为内部控制是多余的,认为建立内部会计控制制度会束缚自己的手脚,对内部会计制度建设漠然视之,习惯于行政指挥,家长制管理。

(二)内部会计控制制度不能真正贯彻。表现为企业内部会计控制体系不完善。虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统,但总的看来,仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制系统组织不健全;二是偏重事后控制;三是重钱财等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制。

(三)企业内部审计有名无实。相当一部分企业基本没有内部审计制度,已经建立的也没有充分发挥其应有的作用,内部审计工作得不到必要的重视和支持。有些上市公司同时设立了审计委员会和审计部,而大部分企业只有审计部,并归由总会计师或主管财务的副总经理负责,使审计部门不能对企业的经营活动做出客观的、实事求是的分析,失去了内部审计的意义。同时,也有少数内审人员业务素质低,不适应工作的需要。

三、我国内部会计控制失效的原因

(一)双元控制主体矛盾是企业内部会计控制弱化的主体原因。现代企业所有权和经营权的分离,形成了企业中客观存在的两个控制主体,即企业所有者和受托经营者,并由此产生了信息不对称现象,这使内部会计控制在公司治理结构中扮演着重要的角色,成为联系所有者和经营者的纽带。内部会计控制可确保经营人员履行受托责任情况的真实,切实负担起会计监督和控制职责。所有者通过会计信息及时了解企业财务状况和经营情况,通过对信息的分析,掌握资本的安全性和收益性及对企业长远发展的影响,从而对经营者进行必要的干预和控制。

(二)内部会计控制制度的执行缺乏力度。一方面目前许多企业对内部会计控制制度只注重制度的文字编写环节,严重忽略了制度之后的操作和改进等问题。许多企业的内部会计控制制度还仍是挂在墙上做样子,使之成为“聋子的耳朵”,是一种摆设,实际执行情况可想而知。有些企业的内部会计控制制度虽然制定得比较详实、周密,但等事故发生和处理时,随意处理,内部会计控制规定的流程成为形式,失去了应有的刚性和严肃性。使内部会计控制成为说在嘴上、贴在墙上、忘记在行动上的无效文字,这是主观上的不执行;另一方面内部会计控制的诸多内容制定时是非常原则性的,在现实中的操作性相对较差,对工作时间缺乏指导意义。

(三)内部会计控制缺乏有效的执行主体。企业会计人员的素质直接关系到企业内部会计控制的质量和成败。近年来,会计队伍迅速扩大,但会计人员的思想教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作用。部分企业的会计人员业务素质低下,法律、准则、制度懂得不多,但却没有不敢造的报表,没有不敢花的钱,会计处理为所欲为,毫无章法可言;还有一些会计人员无视财经纪律,为了个人利益或小集体利益,将业务技能用在弄虚作假和企业偷税、漏税上,导致企业会计账目混乱,会计信息失真。企业会计人员素质的低下,直接造成内部会计控制的执行不力。

四、加强及完善企业内部会计控制的对策

根据现代企业制度要求,在遵循一定的原则下,完善企业内部会计控制应采取以下对策:

(一)加强对会计从业人员的考核和教育。为解决会计人员的业务水平问题,企业要加大管理、考核力度,严格遵守国家有关的规定聘用会计人员,不能姑息关系,坚决杜绝连带群体。有些企业,名义上是股份有限公司,但事实上属于家族企业,这样在会计人员的管理上增添了很多不必要的麻烦。

(二)更新观念,健全法规。一是走出“控制就是牵制”的误区,确立现代控制观念;二是走出“控制越紧越好”的误区,防止高度集权、僵化运作、效率低下;三是走出“放任自流”的误区,防止目标不明、责任不清;四是走出“控制就是罚”的误区。防止以处罚代替控制。

(三)构筑严密的内部会计控制体系。各企业单位在建立和实施内部会计控制体系过程中,应当遵循以下基本原则:一是合法性原则,即内部会计控制应当符合国家有关法规和规范,同时也应当符合企业的实际情况;二是有效性原则,即内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得有超越内部会计控制的权利;三是全面性原则,即内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

(作者单位:东北财经大学会计学院)

主要参考文献:

[1]孙书芳.完善企业内部财务控制体系.合作科技与经济,2009.3.

[2]段丽莎.对企业内部会计控制制度的几点认识.湖北造纸,2007.2.