论高校内部会计控制制度

李　明

自从1999年我国高等学校扩大招生规模以来，高校在管理形式、学生规模、资金来源、管理方法、资金使用等方面都有了全新的变化。随着市场经济体制的逐步确立，国家各项改革不断深入，高校内部的变革也在不断加大。在这种新形势下，高等学校的财务会计工作增加了许多新内容，高校的内部会计控制也出现了一系列新问题。怎样建立健全与高校具体情况相适应的内部会计控制规范及相关操作规范，形成一个完整的内部会计控制体系；如何有效解决当前高校内部会计控制中存在的问题，进一步强化会计控制对高校的促进作用，是当前财务会计工作面临的一个迫切新问题。

一、高校内部会计控制制度的内容

内部控制制度是高校为保护资产的安全完整和有效运用，保证会计资料的真实可靠，提高管理水平和效益而在学校内部所采取的一系列组织措施，业务处理程序以及其他调节方法的总称，其基本内容主要包括以下几个方面：

组织机构控制。主要是对高校组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制，为保证高效各项活动有序地协调进行，就必须建立必要的组织机构，实行统一有效的指挥。

人员素质控制。目的在于使每个工作人员的能力与所在岗位的要求相适应，完成各自岗位的任务，因此，必须加强人员的培训和考核。

授权批准控制。主要是规定学校各职能部门和各级人员在进行各类经济业务的办理过程中，必须遵守批准程序，按权限办事，即所有人员不经合法授权，不能行使批准权，所有活动不经批准，不能执行。

职务分离控制。主要根据高校内部的经济业务活动情况和不相容职务进行分离控制，重要的经济业务必须有几个人或几个部门分工处理，以达到内部牵制的目的。

法规制度控制。指高校内部的一切经济活动都要以国家规定的财经政策、法令、规章和制度为标准，以此监督各项经济活动的合法性和合规性。

业务程序控制。主要是结合高校有关业务特点，按客观要求和上级主管部门要求，确定业务处理程序，再统筹安排，制订出业务活动的标准，使业务处理规范化。

内部审计控制。通过设置专职的内部审计机构，建立健全有效、规范的内部审计监督制度，以确保高校财务收支活动及其有关经济活动的合法、合规、真实，达到目标、计划的合理有效控制。

高校会计内部控制的健全合理与否，直接关系到高校会计核算的真实性、完整性。高校会计内部控制以消除隐患、防范风险、规范管理、提高效率为宗旨，是一种管理活动，是一种连续性、系统性、综合性最强的控制。

二、建立和完善高校内部会计控制制度的原则

针对目前内部会计控制中存在的主要问题，高校在具体实施内部会计控制中应坚持以下几个原则：

全面性原则。内部会计控制应约束单位内部涉及会计工作的所有部门及人员，即对一级财务部门(含预算内账务、预算外账务)、二级财务部门、校办产业及后勤实体等部门及其会计人员都按照统一的内部会计控制标准进行控制。

合法性原则。就是指高校必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本校切实可行的财务内控制度。

合理性原则。高校应将财政性经费和包括创收经费在内的预算外经费都统一纳入到内部会计控制的范畴中来，摒弃按经费来源的不同而采用不同的内部会计控制制度及标准的做法。

针对性原则。是指内控制度的建立要根据高校的实际情况，针对高校财务会计工作中的薄弱环节制定高校切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高高校的财务会计水平。

一贯性原则。就是指高校的财务内控制度必须具有连续性和一致性。

适应性原则。指高校财务内控制度应根据高校变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充高校的财务内控制度。

经济性原则。是指高校的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则也就是说高校财务控制度的操作性要强，要切实可行。

发展性原则。制定高校财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。

重要性原则。既要着眼于整体，又要突出重点，抓重要部位、重要环节、重要岗位，要重视对人的风险的控制。

内部牵制原则。控制论指出，有效的牵制、制衡能保证决策程序的公开、公平、公正，保证决策内容的准确。因此，高校应通过建立重大投资决策的集体审议联签及工程项目投资决策的责任制度、对预算内限额以上资金实行集体审批的内部牵制方法等，对内部会计控制的主体及内容进行有效的内部牵制，保证内部会计控制作用的有效发挥。为保证对各项经济业务及相关岗位的有效控制，高校应坚持业务控制与业务循环控制相结合的原则，既有对具体业务的控制，也有针对业务循环及关键控制点的控制。为此，高校应及时进行内部会计控制的“流程再造”，设置切合自身实际的会计业务处理流程，并将对流程中各关键控制点的控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

负责人制原则。《会计法》规定“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”《内部会计控制规范》则进一步规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，因此，高校负责人是内部会计控制中的一个重要主体。不能也不应该独立于内部会计控制之外，应将对内部会计控制的领导真正落到实处。

三、建立高校内部会计控制制度应注意的几个问题

由于建立高校内部会计控制制度是一项新的工作，新的任务，在设计时必须注意以下问题：

明确设计主体。为了保证高校内部会计控制制度的权威性，内部会计控制制度设计的组织者必须是高校管理当局。但由于制度设计的专业性、技术性和实用性很强，设计得既要熟知高校管理政策，了解管理理念和管理目标，还应熟悉内部控制原理和方法，有较强的综合分析和文字表达能力。如果高校内部具备这样的人才，高校可自行设计内部会计控制制度。否则应聘请外部专家来设计。

找出关键环节。在设计高校内部会计控制制度前，应首先分析在高校当前会计工作和管理中存在问题多、漏洞最大的环节有哪些?在这些环节或问题中。哪些可以通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有找出高校会计工作和管理工作中的这些关键环节，才能有针对性地设置相应内部控制制度，做到防范于未然。

明确控制目标。内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已实现。

加强内部监督。高校内部控制制度是一个过程，这个过程必须通过纳入管理制度及相应活动来实现。为了确保高校内部会计控制制度被切实执行和执行效果良好，内部控制能够随时适应新情况，新变化，内部控制必须被监督。所以，高校应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对高校内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。

注重人员素质。高校内部会计控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的素质。因此，为使内部会计控制的功能近预定的目标正常发挥。必须配备与承担的职务相应的高素质人才。否则，即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相互勾结、内外串通而失败。

综上所述，加强高校内部会计控制，有利于加强财务管理、提高资金使用效益，并且保证会计信息真实、完整、可靠。完善的内部会计控制制度，将增强高校的自我约束机制、增加风险防范能力、全面维护财经法纪。面对当前高等教育调整发展的有利形势，高等学校有必要从各个方面加强内部会计控制，并将这一制度体现在对每一个岗位、每一个环节，使内部会计控制制度真正作为一种制度来规范会计行为。在这种条件下，高等学校的财务管理工作才会处在良性循环中，使有限的资金发挥出最大的经济效益和社会效益。