信息环境下构建网络财务报告体系

李文宁　李翼恒

[摘要]本文从网络财务报告的定义出发，通过对当前我国网络财务报告的发展状况及国际动态的说明，重点论述了网络财务报告的编报问题。包括从内容上讨论影响网络财务报告的因素，从形式上设想出网络财务报告的实现模式，并在此基础上构想了网络财务报告的雏形，以使读者在理解本文的同时，对未来的网络财务报告也有一个直观的认识。

[关键词]传统财务报告；网络财务报告；信息决策

[中图分类号]17232；F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)08-0012-05

进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态——知识经济。它与以往经济的最大不同在于直接依赖于知识或有效信息的积累和利用。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化。随着我国加入WTO，企业的经济活动日益复杂化，现行的以三大财务报表为主的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2006年2月实施的《企业会计准则》中规定，企业的财务会计报告由财务报表、附注及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息与资料组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点。但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。而随着计算机技术、网络技术的快速发展及通信技术的日趋成熟，这些环境上的变化都为财务会计报告的改进带来了前所未有的机遇，网络财务报告应运而生。目前它已成为会计理论界的一个热点问题。

1财务会计报告的国际动态

作为社会各方面对现行财务会计报告体系的批评与不满的回应，许多会计学者和相关机构都采取了积极的态度，基于现实的状况与未来发展的可能，提出了不少针对财务报告富有创意的改进建议和措施，初步勾画未来网络财务会计报告的雏形。

1.1国际会计准则委员会

全球化与信息化技术的快速发展已经引起许多会计职业团体的关注，国际会计准则委员会于1999年12月发布因特网上的企业报告(Business Reporting on the Internet)。该报告分析了急速变化的因特网上的财务报告环境，其目的是为了向全球范围内的会计政策制定者说明财务报告发生的变化对会计及企业信息传播所带来的影响，并希望推荐一套办法来解决网络财务报告的编报问题，以确保向财务信息的使用者传播高质量的信息。

1.2国际会计准则委员会基金会

网络财务报告的发展离不开技术的支持，目前西方各国对网络财务报告讨论最多的是XBRL(eXtensible Business Re－porting Language)，而国际会计准则委员会基金会积极投人开发了XBRL分类体系，2003年8月15日IASCF推出了XBRL2.1的公开版本，2006年6月15日1ASCF宣布其制定了完整的XBRL财务报表分类体系。

1.3美国证券交易委员会

美国证券交易委员会于1993到1998年陆续发表了《在一个发展变化的世界中：未来的会计信息披露》为主体的多篇文章，对现行黑白模式的财务报告进行了深刻的批判。他们认为现行财务报告的报告主题、报告内容、报告形式、报告时间、报告渠道和传递方式等方面存在的缺陷，与未来的发展趋势不适应，并提出了多层次的彩色财务报告模式，特别强调会计信息的相关性在不同层次上的重要性。

2我国网络财务报告现状及要求

2.1我国网络财务报告的现状

表1是摘自证券之星的信息。

当前我国的网络财务报告主要采用PDF技术，通过在互联网上设置网站的方式为信息的使用者提供定期更新的财务报告的在线财务报告模式，而且基本上是一份纸质财务报告的电子模式。如表1所示中国石化的财务报告。除了一些专业的财务人员能看懂这样的一张报表所能传达的财务信息外，对于大众的信息使用者特别是投资者而言，这只是一堆密密麻麻的数字，他们从中得不到其他任何有用的信息。笔者曾经从中国中铁集团第五十一项目部的一些职工中了解到，他们在买卖股票时基本上不看财务报表，原因是看不懂，正如表1所示的那样，这些指标或报告很专业，不能被大众投资者理解。他们只能从信息快讯、盈利预测、股本分红等版面中获取最宏观的信息并作出自己的决策，而对于分析企业盈利状况的最有用的财务报告，他们只能望而兴叹。而且在信息环境

下，当前这些网络财务报告只是传统财务报告传输介质的变化，对大众投资者而言并没有实质性的突破，我国网络财务报告还有许多亟待解决的地方。

2.2网络财务报告的质量要求

由于网络财务报告的目标是决策有用性，因此就要求网络财务报告较传统的财务报告有以下几个新的特点：

2.2.1网络财务报告的实时性

对决策有用的信息必须是在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者，实时则指信息使用者可以随时了解企业的经营情况并及时作出决策，以适应变化了的环境，那么这就要求所有的交易和事项在发生时都能既可以记录也可以被处理和报告。用户可随时获得这些信息，不必再等待已成为历史信息的财务报告。

2.2.2网络财务报告的互动性

互动性指未来的网络财务报告是提供者与信息使用者相互交流的结果，由于用户多样化及个性化的需要，对于生成财务报告的不同变量可由用户去选择，诸如备用会计语言、备选会计折旧方法、格式及期末计价法等。用户通过选择这些不同的变量，产生属于自己的特定的财务报告。

2.2.3网络财务报告的完整性与安全性

完整性是指网络财务报告应提供给用户想了解的信息，同时企业也愿意提供这类信息。要防止信息的遗漏与造假。用户想要了解企业的经营活动也必须查阅包括财务信息在内的各种信息。因此网络财务报告应该是一个综合报告，它包括财务的定量信息、非财务的定量信息(非财务的业绩指标)、非财务的定性信息(新闻公告与新闻事件)。

安全性是指网络上所披露的财务信息是会计人员意欲报告的真实信息没有遭到内部人员或外部用户的非法修改。要防止用户篡改或遭遇系统安全故障致使财务报告面目全非，结果使潜在的或已有的信息使用者作出错误的决策。

3网络财务报告的编报

社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着、不断吐故纳新演变革新的过程，会计既受其影响又为其服务，这就必然使会计报告演变革新以满足环境对它的要求。这样会计才有生命力，不会枯萎败落。而网络技术的飞速发展带来的经济环境的巨变，致使信息使用者需要及时便捷地获取全面而准确的信息以便快速作出决策。而这些信息的获得依赖于未来网络财务报告，它将发挥越来越重要的作用。那么信息使用者如何获得这些信息?获得什么样的信息?获得

的信息如何有效地使用?这一系列问题都必须在未来的网络财务报告的编报中得以体现。

3.1网络财务报告的编报形式(如何获得?)

3.1.1网络财务报告的组织形式

为了体现网络财务报告的灵活、实时、互动等优点，可以设置下列报告形式：

3.1.1.1国家设置专门的管理网络财务报告的部门

国家可以设置专门管理网络财务报告的部门，比如中国网络财务报告中心管理局。对欲通过网络来发布财务信息的企业进行集中管理，并通过设定专门的网站统一进行管理。信息使用者可以通过类似于电子地图的形式查询该公司的相关信息。比如小王是海南的一位投资者，对石家庄北人集团相当感兴趣，他可以通过图1查找并点击河北企业，再进入内部查询。当然国内所有发布网络财务报告的公司都要到国家专门设定的网站进行注册。

3.1.1.2各网络财务报告公司设定自己的网站由国家进行宏观调控

各网报公司可以建立自己的网站。这样就可以协调公司自愿披露与强制披露信息的矛盾，并通过外部的力量介入进行监督和管理，国家设定第三方网站的目的是对于不符合规定的网站，信息使用者可以网上举报。一旦事实成立，国家可以采取措施进行纠正。第三方网站的主要作用是直接累加和储存公司的数据，或者通过其他网站的超链接提供大量信息，方便信息使用者查询，从而更好地服务于信息使用者，节省了他们的时间和精力。其优点是为网络报告公司带来了较大的灵活性，但不便于国家管理。

3.1.2网络财务报告的实现形式

在我国，绝大多数的上市公司的网络财务报告都采用PDF格式或HTML格式，如中国石化2007年的财务报告(表1)不仅采用了PDF格式，也采用了HTML格式，体现了其一般性。而这与电子商务网站页面采用的动态技术相比，逊色得多。随着网络技术的日趋成熟，网络财务报告的列报形式需要呈现多样性，从静态信息到声文图并具的交互动态信息，也可用多媒体音频技术或智能代理软件进行互动交流，比如公司可允许有权限的用户观看公司召开的股东大会，可以听到分析师的会议电话或提供已归档的演讲等。因此，运用音视频等这些新技术，大大提高了信息使用者对这些信息的可获得性，而且音频或视频在线分析师会议能够使信息使用者根据声调、表情等细节判断管理者是否对公司充满信心，进而判断管理者具有的才能。

3.2网络财务报告的编报内容(获得什么?)

由于网络财务报告包括财务报表、附注和其他应当在财务会计报告中披露的信息与资料。那么可以把它设置为两大系统：财务报表系统和附注信息系统。

3.2.1财务报表系统

为了体现网络财务报告的互动性，财务报表系统包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表四大系统。本文着重以资产负债表为例来说明，由于传统的财务报告如其中的资产负债表直观性较弱，同时使用者被动接受数字，而此表的编制又受到诸多不确定性因素的影响。诸如折旧的使用方法、存货的期末计价、资产减值的计提等。所以，不妨对这些不确定的因素设置选择项，也就是下拉列表框进行选择。当然负债与所有者权益也可以有类似的项目，由用户来选择。资产负债表可能的影响因素如图2所示。

根据以上讨论设计的简要界面如下：财务报表系统初始界面如图3所示，财务报表系统通过验证用户名及密码，来确认用户的级别，从而很好地赋予相应的权限，进入此权限的屏幕界面，来完成相应的功能。用户的级别越高能获得的企业信息越全面，对于作出决策越有利。

图4界面的主要功能是继图3的界面后要选择进入的系统。其中财务报表系统包括旁注标示的子系统。此界面包括两大系统，以进入财务报表系统为例，用户选择进入资产负债表系统或者其他系统，来查询相应的信息。

下面的界面是继图4之后的资产负债表的模拟图，各功能介绍如下：

3.2.1.1实现各功能的前提

由于信息技术在我国发展迅速，数据库技术的日趋成熟，因此下述按钮功能实现依赖于一个前提，即企业随时更新的数据库功能，就像目前各大超市销售商品一样，商品销售通过扫描条码，商品的产地、品名、价格等信息瞬间进入企业数据库内部，企业随时发生的业务如销售商品、领取材料或者客户的新订单等信息都可以在很快的时间内进入企业数据库，以更新企业数据库的内容。当前德国先进的企业ERP管理软件SAP是这方面的典型代表。本文并不讨论数据库技术如何实施，但数据库技术是网络财务报告必须涉及的问题，从目前来看实现它并不难，它的使用是下述设计的重要保证。

3.2.1.2日期，货币，语言

点击日期按钮，出现对话框，按照要求输入指定日期，根据用户级别不同，日期单位可灵活设置，如分别可设置1日前、5日前、1周前、10日前，此按钮的功能对资产负债表的影响不是很大，而每天发生的业务销售占大部分，所以它对利润表的影响较大。按钮的设置体现了网络财务报告的实时性、互动性。信息使用者想知道哪一天的财务状况，在自己的权限范围内可以做到随心所欲。通过数据库的强大处理功能，信息使用者选定的日期，在此期间内涉及的会计项目可以迅速更新，以信息使用者要求目的内容作出修正，新的资产负债表在上期资产负债表原有的基础上迅速更新这些科目，定制的资产负债表便一目了然。与此相似，语言按钮可预设几个国家语言供用户去选择，货币则根据语言的设置自动作出变化，如选择美式英语，则货币自动以美元显示。

3.2.1.3图形含义

此按钮功能强大，其意义在于阐述资产负债表中相关会计项目的含义以及必要的图形分析。第一，含义是指该会计项目的核算基础、方法或概念的阐述。该部分由会计准则中会计附注信息的部分内容转移而来。之所以这样做是因为现行的会计准则将会计项目的数字与得出这些数字所用的方法分成两个部分在两个板块中加以说明，这样做容易造成信息的使用者注意不到这些重要的内容，当在会计附注看到这部分内容时又与前面的数字脱节，没有达到最佳的使用效果。这部分内容包括所有涉及会计项目本身的内容，其他与会计项目无关的财务信息仍保留在会计附注信息系统中，如公司的基本情况、公司的股权结构、财务报表的编制基础、公司的价值评估等内容。资产负债表中需要用图形含义按钮阐述的会计项目用表2来表示。具体使用方法将在实例中简要说明。

第二，图形分析按钮是指除了含义的阐述外，还包括信息使用者如有需要可以接受系统对其选择的会计项目进行图形分析，主要是结构分析，如总资产中偿显示流动资产、长期资产、固定资产的比例，或者企业的短期或长期长债能力等。用图形直观说明主要涉及合计项目。

3.2.2附注信息系统

在新实施的会计准则中，会计报表附注包括所有在会计报表内未提供的与企业财务状况和经营成果及现金流量有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以随同会

计报表一同报出的重要信息。会计报表附注一般包括企业简介、不符合基本会计假设的说明、主要的会计政策、会计报表项目注释、分部情况和重要事项揭示等内容。在本文中将会计报表项目的注释移动到了财务报表系统中来加以说明。除此之外，附注信息系统还应体现企业作为社会个体承担的社会责任，以及在财务报表系统中难以体现的内容，这些包括：

(1)人力资源状况。21世纪最重要的是人才，因此，人力投资不仅对于提高职工素质有重要的意义，对整个社会的发展也是非常重要的。信息使用者了解企业的人力资源状况可以大体预测企业的盈利能力和增长能力，而这在现行的会计报告中还没有体现。

(2)改善生态环境。企业有责任采取有效措施防止对环境的污染。企业活动对环境的破坏，如污染、资源浪费；对环境的保护，如财务上所反映对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效，都应该成为附注信息系统中显示的重要内容。

(3)产品和维修服务。企业提供的产品的安全性，以往使用满意度、耐用期限、广告的真实程度等内容应在附注信息系统中加以反映。以使信息使用者了解企业的忠诚度及信誉。

(4)对所在地区的贡献。由于企业享受着所在地区的基础设施，如交通、通讯、电力等，它也应该对本地区作出应有的贡献，包括依法纳税，提供就业机会，对本地区公益事业提供财力、人力支持等。这些行为对于提高企业形象、促进企业未来发展也是非常重要的，所以应当在财务附注信息系统中予以反映。

在附注信息系统中反映的这些内容，一则可以计量和反映企业在一定时期内对社会责任的履行情况；二来可以向所有与企业经营活动有利益关系的社会团体提供有用的会计信息；三是可以反映和监督企业收益的合理分配。企业通过反映社会责任的履行情况，已成为经济发展的内在要求。尽管在计量和报告的过程中还存在不少难题和局限，但在不久的将来，随着社会效益计量技术的不断发展和改进，这些内容必将成为未来网络财务报告的一个重要组成部分。在设计上，此系统互动性体现不高，可以运用目前的动态技术，如视频或音频等。也可以运用PDF格式来发布这些信息，当然应含有公司的信用等级、公司履行社会责任状况、公司的环保意识等信息，从而使信息的使用者更好地了解公司的总体状况。

4结束语

总之，网络财务报告是一个全新的领域，而且网络财务报告的发展速度之快往往令人目不暇接。网络财务报告作为披露财务信息的新的载体，即披露的内容和方式都将随着社会经济环境尤其是信息环境的变化而变化，正如一切经济活动都以顾客需求为目标一样，信息使用者对信息的需求与变化，将不断促进网络财务报告的改革和完善。

主要参考文献

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[2]侯忠义，最新企业会计准则实务[M]，北京：中国纺织出版社。2007。

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