管理会计的发展分析

金　颖　杨向涛

摘要:管理会计是现代管理科学与现代会计科学有机结合而形成的一门边缘性学科,它主要是为加强企业内部管理,提高经济效益而服务的,是管理科学化﹑现代化的产物,是会计实践发展的必然结果。建立具有中国特色的管理会计体系,将是我国管理会计事业发展的重要任务。文章先引入了管理会计的产生与发展过程,并简述了管理会计在我国的应用现状,进而提出应建立具有中国特色的管理会计体系,以促进管理会计事业在我国的发展。

关键词:管理会计 发展 分析

1 管理会计理论研究

目前在管理会计理论研究中,学者们的研究方向可以分为两类,一类是关注欧美管理会计的发展,追踪欧美学者的足迹,总结好的做法,形成系统的评价,进而解释我国的实践活动,解决在我国企业管理中出现的问题;另一类则推崇深入实践,总结成功企业的成功经验,尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验,从理论上挖掘共

性,总结可推广的东西。

2 管理会计在我国的应用现状

建立科学的管理制度是我国企业目前亟待解决的问题,而管理科学中的一项重要内容就是建立科学的管理会计制度。无疑,管理会计已成为我国企业提高决策水平和加强管理控制能力的重要工具。管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论开始的,其历史并不长。然而,我国管理会计水平与西方发达国家相比,还存在着一定的差距。

一方面,目前我国对管理会计理论的研究有待深入,至今尚未形成一套较为科学完整的管理会计理论体系。管理会计的性质内容等基本理论问题尚未界定清楚,各基本概念也亟待规范和统一。

另一方面,实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用,缺乏具有示范性的典型案例研究报告,缺乏专职管理会计师。管理会计应用水平较低,成果推行尚不普遍。这表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足,管理会计深入民心并广为应用任重而道远。

今后,根据社会主义市场经济发展和现代管理科学的要求,把握管理会计的发展趋势,积极吸取西方先进国家管

理会计的先进成果,并结合我国国情,建立具有中国特色的管理会计,将是我国管理会计事业发展的重要任务。

3 我国管理会计进一步发展的线索

3.1 建立管理会计决策系统的不同主线索:企业经营战术管理会计——企业经营战略会计线索;企业总厂/分厂管理会计——公司/集团公司管理会计线索;企业经营成本管理会计——企业综合成本管理会计线索。

3.2 企业经营管理前线实施管理会计的不同线索:生产成本控制——生产成本计划线索;大批量/标准化生产成本管理——小批量/个性化生产成本管理线索;ABC/ABM管理——活动标准管理线索;综合质量管理会计——质量成本计算线索。

3.3 流通领域企业管理会计的不同线索:面向商品的流通企业管理会计——面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线索;批发交易业管理会计——小型零售业管理会计线索。

3.4 企业信息管理部门建立和实施管理会计的不同线索:会计信息系统——管理信息系统线索;企业内部信息孤岛管理会计——企业内部与外部信息共享和交换的系统线索。

3.5 加快研究现代高信息技术化条件下的管理会计课题,譬如信息技术发展与管理会计,信息技术投资评价,运用信息技术的成本作业管理,管理会计实务所用的计算机软件开发与担保融资,等等。

在新的世纪,在大科学、高新技术进一步发展的情况下,在学科之间交叉影响、相互渗透现象进一步发展的情况下,以及在经济全球化、一体化发展态势进一步推动之下,可以预见,管理会计的发展既前程远大,风光无限,又任重道远,开拓创新将更加艰巨。

4 建立具有中国特色的管理会计体系

管理会计是企业经营管理的从属物,它与管理环境密切联系。西方管理会计是随着资本主义市场经济发展和管理水平的提高逐步建立起来的,而我国企业所处的经济体制环境﹑法律体制环境及社会文化环境均不同于西方,直接应用西方会计理论和方法是不合适的,所以在学习和借鉴西方管理会计的同时,还要结合本国企业的特点来建立管理会计体系。

4.1 我国管理会计实践中的中国特色

4.1.1 从我国现阶段生产力水平出发,以成本控制管理为手段,注重技术与经济的结合。总体来讲我国现阶段生产力水平不是很高,企业生产大多属于劳动密集型,在这种情况下,企业为了提高经济效益应该加强成本控制与管理,并将成本控制的重心从事后控制转向事前和事中控制。另外,我国地域广阔,各地区生产力水平不同,沿海地区知识密集型产业较多,自动化程度高,产品科技含量大,对这类企业应注重新型管理模式,经营战略的探索。

4.1.2 以责任会计建设作为管理会计发展的突破点。作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用已有近50年,我国在长期实行责任会计的过程中积累了很多有益的经验,应进一步完善适合我国管理思想的责任会计。首先,为了适应竞争激烈﹑产品更新换代加快的市场环境,要将目前广为采用的成本中心向责任中心转变。另外,要加强分权管理,引进行为科学的管理,研究我国各类组织中人的行为﹑欲望﹑动机,并加以合理引导与组织,形成一个和谐的内部管理环境,建立起适合我国的思想文化﹑能够真正调动职工的主观能动性的业绩评价制度。

4.1.3 强调专业管理与全员参与相结合,保证管理会计的实施效果。必须明确企业员工的民主管理是管理会计的基础,也是加强企业管理会计的必要保证。专业管理与全员参与是从不同的角度,通过发挥各自的职能作用来实现共同的目标,即提高企业的经济效益。因此,管理会计必须以全员参与为保证,这是其得以有效实施的关键环节。

4.2 建立具有中国特色管理会计体系的努力方向

4.2.1 构建独立的管理会计专业机构。我国会计界应借鉴西方国家的经验,像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样,成立专门研究和指导管理会计的专业机构,来制订和颁布指导性的管理会计原则和规范,组织﹑协调﹑指导我国的管理会计的研究和推广工作,并创办研究管理会计方面的学术刊物,让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解,开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨。

4.2.2 在加强基础理论研究的同时要大力开展典型案例研究。应适度地界定管理会计内容,规范管理会计基本概念,制订和颁布指导性的管理会计原则和规范,为管理会计实务提供坚实的理论依托。与此同时,由学术界和实务界共同参与,加强典型案例研究,学术界可以从成功的管理会计实践中提炼出新思想和新方法,实务界也可以借助典型的管理会计案例进行模仿和改进,使管理会计新思想和新方法得以传播,有利于成功经验在更多的企业推广应用,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路。

4.2.3 培养企业主要领导人的管理会计意识,加强会计人员的专业素质教育。提高管理会计的应用水平,企业领导的重视程度也成为关键因素之一,故企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养十分重要。如果他们具有较强的管理会计意识,将会重视管理会计人员在预测﹑决策﹑规划和控制中的作用,这也将对管理会计的推广应用与发展大有益处。另一方面,加强管理会计人员的专业素质教育也十分重要。应完善管理会计的教育模式,提倡理论研究的现实性﹑灵活性和综合性,培育一支素质高﹑观念新,能适应现实之需的管理会计专业队伍,以促进管理会计的蓬勃发展。

综上所述,在探讨建立我国管理会计体系时,既要认识在市场经济条件下中西管理会计的共性,又要对我国国情加以细致深入的考察,找到与我国现实情况的有效切入点,从而产生协同效应,充分发挥管理会计在加强企业管理﹑提高经济效益方面的作用。