浅析新企业会计准则关于职工新酬的若干规定

袁　侠

摘要：本文通过浅析新《企业会计准则——职工薪酬》，简述了职工薪酬准则的概念，工薪酬的范围，职工薪酬的确认和计量，充分体现了配比原则，同时新准则还引入并规范辞退福利的会计处理方法，完善职工薪酬信息披露原则。

关键词：薪酬；确认；辞退福利；披露

财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则已经在上市公司中执行。作为新增的职工薪酬准则是根据我国现行的有关政策以及我国企业类型多样、职工构成类型众多的实际情况，为规范企业职工薪酬的会计处理和信息披露而制定的，从而具有鲜明的中国特色和时代特色。

1 职工薪酬准则概述

在市场经济条件下，企业作为市场竞争的主体，其所生产产品成本的高低，质量好坏，在市场上是否有竞争力，是企业能否生存和发展的关键所在。而人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和产品价格的高低，直接影响企业生产经营的成果。明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价，以及产品成本中人工成本所占比重，有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成本，降低产品价格，提高企业的市场竞争力。

2 职工薪酬概念及范围

2.1 职工薪酬概念

新准则中指出，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给于的各种形式报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。但准则不涉及对于以股份为基础的薪酬和企业年金的规范。

2.2 职工薪酬基本内容

从以上薪酬包括的范围可以看出，职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。这里工资包括了一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴和补贴等。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件的，对于非独立法人和非对外营业性的职工医院、浴室、食堂餐饮等均可在福利费中列支。职工福利费的集体则是按照其他的相关法规或制度办理，以前职工福利费的处理一般是按照工资的14%计提，新准则则要求按照实际发生额列支，与税收规定不一致时，做纳税调整，年末账户余额清算结零。

2.3 五险一金应不应纳入薪酬范围

五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金）以前被认为是职工福利，新准则明确地将其纳入薪酬范围，对于不同的养老金费用，只要是企业为其职工缴纳的，无论是国家法定的基本养老保险，还是设立提存计划的补充养老保险，均为企业的职工薪酬。

2.4 职工薪酬范围

职工薪酬还包含了工会经费和职工教育经费、为参加社会统筹的退休人员的工资和医疗费用等，这是因为工会经费和职工教育经费为职工的后续教育提供条件。对于退休职工而言，企业支付退休人员的工资和福利费时期获得职工提供的在职期间服务的一种代价；另一方面，企业与职工协议停止其服务但并未解除劳动关系时，企业也要按期支付停止服务日至法定退休日这一期间的职工工资、福利并为其；按期缴纳社会保险费用。

2.5 非货币性福利属于职工薪酬

新准则还明确规定，非货币性福利属于职工薪酬的一部分。在原来的制度及相关规范中并没有将这一部分纳入职工薪酬的范畴，被称为职工的隐性收入，企业在对这一部分福利费用的会计处理中也较为随意，给个人所得税的税收征稽带来很大的困难。由于我国企业职工的非货币性福利一直是企业较大的费用开支，是企业内部控制的薄弱环节，造成了企业成本费用信息的混乱。因此，为了使非货币性福利的列支更加规范，新准则明确地将其纳入职工薪酬的范畴，以规范非货币性薪酬的会计处理。

2.6 辞退福利概述

此外，新准则参照国际惯例引入辞退福利部分内容。辞退福利是指对职工还没有到退休的时候，企业提前与其终止了劳务合同，相当于辞退了该员工而给他一笔作为补偿的资金，或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿。

可以看出，新准则更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范，而对于辞退福利、养老金成本等长期职工薪酬福利的规范则显得较为原则，当然这也是与我国目前所处的实际情况、历史变革和会计发展的现状相符合的。

3 职工薪酬的确认与计量

3.1 职工薪酬的确认方法

新准则中关于职工薪酬的确认与计量充分体现了配比原则。首先，应根据配比原则，在职工为其服务的会计期间确认相应的职工薪酬负债；其次，根据“谁受益、谁负担”的原则，一点同先前的会计准则是相一致的。

3.2 职工薪酬的归集

职工薪酬是按其发生地点进行归集，按用途进行分配的。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”、账户，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”账户，车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”账户，进行基本工程的人员工资薪酬借记“在建工程”账户，自创无形资产人员的工资薪酬借记“无形资产”账户，行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬--应付工资”账户。与原应付工资的核算制度相比，职工薪酬分配渠道扩大到无形资产成本。

3.3 职工薪酬的分配

企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。分别借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”和“管理费用” 等账户，贷记“应付职工薪酬--应付保险费”账户。交纳各种社会保险费用时，借记“应付职工薪酬--应付工资”账户（职工负担部分），贷记“银行存款”账户。工会经费和职工教育经费的处理类似，分别在“应付职工薪酬--工会经费”账户和“应付职工薪酬--职工教育经费”账户中合算。

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应将该产品的成本及视同销售的税合并作为应付职工薪酬的入账金额，分别借记“应付职工薪酬--应付福利费”账户，贷记“存货”、“应缴税金--增值税（销项税）”账户。然后再根据不同的收益对象分别计入相关的账户，借记相关账户，贷记“应付职工薪酬--应付福利费”账户。

４新准则引入并规范辞退福利的会计处理方法

企业辞退员工包括两种情况：企业在职工劳动合同到期之前提出解除与职工劳动关系，企业提出自愿裁减建议并提出给予补偿的建议。在第一种情况下，企业可以在制定正式的解除劳动关系计划时就确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。在第二种情况下，企业在提出自愿裁减建议并提出给予补偿的建议时，就可以确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。

预计负债的条件。确认预计负债需要满足以下两个条件：第一，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议。第二，企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。新准则规定，只有同时具备以上两个条件，才能确认辞退福利的预计负债，并计入当期费用。具体会计处理应视辞退员工的岗位分别借记成本费用等科目，贷记“应付职工薪酬--辞退补偿”。

5 职工薪酬信息披露原则

新准则规定，企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：

5.1 应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。

5.2 应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。

5.3 应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。

5.4 为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。

5.5 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。

5.6 其他职工薪酬。

综上所述，财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则的执行，作为新增的职工薪酬，综合了以前的众多项目，解了职工薪酬的概念，范围，确认与计量。新准则引入了辞退福利的概念及方法，完善职工薪酬的披露原则。

参考文献

[1]明华.论新准则企业职工薪酬之会计处理.财务与会计.2007.1

[2]吴德林.新企业会计准则运用实务案例.商业会计.2006.12.

[3]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则--应用指南.中国财政经济出版社.2006.