医院成本核算现状及分析

吴建华

摘要：本文针对医院成本管理的现状进行分析，指出医院成本核算中存在的问题，并进一步提出了加强成本核算的建议。

关键词：医院；成本核算；分析；管理

成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度及层次反映了医院管理水平和管理成效。目前，多数医院已开始实施科室成本核算，初步建立了成本核算体系，经过不断创新，现已建立了成本预测，成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核七个环节为重点的成本管理体体系，取得了较好的社会效益和经济效益。

1 成本管理现状

建立和完善内部控制制度。医院根据财务管理及内部控制要求，重新修订了固定资产管理 、库存物资管理、药品管理、医疗收费管理、票据管理、内部审计、财产物资清查、病人退费管理等制度；建立了重大投资项目管理制度、物资采购招投标制度、加强医院基本建设管理若干规定、加强成本核算的规定等制度，明确相关部门职责及相互监督职能。

建立成本核算组织。医院成立了成本核算领导小组，全面组织、领导 、协调和落实成本核算工作。各相关科室设二级核算员，负责做好本部门的核算工作，做到分级落实，层层控制。

划小核算单元。成本核算科室划分为临床科室、医技科室、辅助科室、行政管理科室、后勤部门五大类。划分核算单元的指导思想是尽量划小核算单元，建立成本责任中心，明确责任。临床科室将各专业组划为核算单元，医技科室划分各检查小组，行政部门划分到科室，后勤划分到班组。

设立成本会计。成本会计按照医院会计制度的要求和项目进行分类，对费用按有关规定进行归集和分配。

成本项目的设置和明确成本范围。首先划分成本的归属：一是按照谁发生成本就归谁的原则，二是谁受益谁承担的原则，三是按照权责发生制的原则，计算当期发生的费用，四是使用内部服务价格，统一内部结算原则，，五是对一些计量不到位而又无法量化的成本，如水、电、汽等则按科室人员、床位数、使用面积进行分摊，六是公共成本如管理费用，按人员、床位数、固定资产数、业务收入进行分摊。其次是根据会计核算的要求，将科室直接发生的成本计入该科室，包括人员经费、公务费、业务费、物业管理费、保洁费、租赁费、维修费、水电费、卫生材料费、药品费、其他费用、物资费等，对卫生材料费、药品费按先进先出法核算，根据医院财务制度的规定，固定资产按使用年限直接计入科室成本。对间接成本按有关规定分摊到各科室，间接费用的分摊要充分考虑到综合因素，如科室人员、资金占用、房屋面积、业务量、设备新旧度、业务收入等综合因素，计算一个综合做好分配率，将后勤服务成本、行政管理成本、科技信息成本、辅助科室成本等按综合分配率进行分摊，分摊到各核算单元。

建立三级成本控制预算体系。以财务收支预算为主，编制全院及各科室的成本控制预算书，自上而下，分级编制。预算的每一层均有相应的管理部门，建立院部－职能科室－临床医技科室三级成本预算体系，编制的成本控制预算书，直到最小核算单元，各层级职责分明，相互配合，相互监督。各责任人根据年度预算书，对负责的各项支出进行调控，真正做到对科室成本有效控制。

建立定期成本分析制度。医院成本核算办每月对全院及各科的成本进行分析，每季度对全院及各科业务量及业务收支等经济运行进行分析，通过对每百元固定资产获取业务收入、每百元医疗收入消耗卫生材料、每百元收入消耗人员资源、每百元业务收入消耗水电费、药品综合差价率、经费自给率等指标进行分析，找出影响成本增减的因素，最大程度减少运行和管理中的可控成本。

把科室成本核算与绩效工资考核有机结合。医院为进一步深化运行机制改革，制定了内部分配方案，绩效工资分配按各科室的工作量、工作质量、技术含量、贡献率、科室经济效益等进行分配，建立向临床一线医护人员、优秀人才、管理岗位倾斜，合理拉开档次，调动职工积极性，增强职工的责任感和使命感。在绩效工资分配中，成本核算结果占绩效工资分配的50％以上，科室成本核算是绩效工资考核的一个重要组成部分。

2 医院成本核算的成效

医院严格执行招标制度，降低采购成本。医院90％以上的药品及卫生材料通过市政府组织集中采购，设备采购招标率100％，通过政府集中招标采购，每年降低成本约5.6％；同时，药品及材料供应商每年赞助费占专用材料费的8％左右。

实行定岗定员，节约人力成本。实行科室成本核算，各部门定岗定员。科室在保证医疗质量的前提下，尽量不增加工作人员，开设了全日制门诊，主动为病人提供优质服务。科主任和护士长利用变频工作制度科学合理安排科室人员，减少科室人力成本。

控制经常性支出，努力建设节约型医院。科室成本核算的重点是严格控制经常性支出，如水、电、汽、办公用品、洗涤、卫生材料等方面的管理，医院对办公用品采用定额管理办法。通过科室成本核算，每百元医疗收入消耗卫生材料同比下降2－3％，公用支出占业务支出的比例控制在72％以内，管理费用占业务支出的比例同比下降2左右。

3 医院成本核算中存在的问题

并未真正做到全成本核算。目前，科室成本核算主要反映本科室在提供医疗服务过程中消耗的固定成本和变动成本，对全院经营过程中发生管理费用的分摊缺乏科学的依据，随意性大，有时甚至把管理费用分摊作为一种调控手段，造成科室成本报表与会计核算报表数据不一致，所以，科室成本核算并未真正做到全成本核算。

成本核算与会计核算的数据缺乏一致性及可比性的问题。由于医院HIS系统与医院会计核算系统没有数据接口，无法共享有关信息，成本核算人员需要对有关数据进行收集、整理、利用，核算时间 紧、任务重，虽然在收入、支出、费用核算比较细致，在反映的并不是科室的全部成本，与其他医院的数据缺乏可比性。

如何正确处理质量与成本、成本与新技术应用之间的问题。通过科室成本核算增强了职工的成本意识，在实际工作中，有极少数科室为了降低成本，忽略了医疗质量、忽视科技投入、忽视人才培养和引进，出现了一些短期行为，损害患者利益，影响科室长期持续发展。

4 加强成本核算的建议

真正做到全成本核算。科室成本核算不仅为了绩效工资考核，更重要的反映科室完全成本，把所有医疗成本、管理费用都按会计核算的方法和要求进行核算，科室成本核算与医院会计核算有机结合。真正反映全院成本。

统一成本核算方法。医院成本核算工作开展了十多年，医院已经形成了一套核算办法，基本思路大同小异，卫生厅、卫生局在对各类医院成本核算调研的基础上制定医院成本核算的办法，把医院成本核算与医院会计核算有机统一，使医院之间成本结果具有可比性，便于管理者发现成本管理中存在的问题，有效解决问题。

引进先进的成本核算软件。引进先进的成本核算软件必须以会计原理为基石，以管理需求为导向，以科室成本核算为起点，与医院HIS及核算系统有接口，充分共享院内信息资源。把成本核算、绩效工资考核、成本预算管理有机结合，为医疗项目成本、病种医疗成本测算提供基础信息，为降低医院经营成本，提高医院经济管理水平服务。