关于当前形势下税务筹划问题的思考

孙　倩

摘要：随着美国次贷危机引发的全球金融危机愈演愈烈，并加速向实体经济蔓延，我国经济也受到严重冲击，一些主要经济指标下行趋势明显。减税的呼声愈加高涨起来。在陆续出台了一系列减税政策之后，党中央、国务院决定对财政政策做出重大调整，减税和增支这两项扩张性政策工具同时被采用。本文即是在这样的背景下完成的。文章将在分析当前形势，主要是美国次贷危机及其对我国经济的影响的基础上，分别从国家和企业的角度对税务筹划问题进行探讨。

关键词：当前形势 税务筹划 国家 企业

0 引言

当前，美国次贷危机引发的全球金融危机使全球经济陷入了衰退，这也引致我国经济的下滑。在此背景下，保增长成为政府宏观调控的首要任务。在众多的宏观调控手段中，税收这一手段令人关注，减税的呼声颇高。保增长、减税、税制改革，这三者之间的关系究竟应如何处理，是一个值得关注的问题。另外，我国一些企业因经济环境恶化、经营困难而强烈呼吁减税，度过经济难关，而有效的税务筹划，则可以通过利用税收优惠和税收弹性直接减轻税收负担，从而获取资金时间价值，实现涉税零风险，提高自身经济效益。因此，本文将在分析当前形势的基础上，分别从国家和企业的角度试图对税务筹划问题进行探讨。

1 当前经济形势分析

美国作为全球经济终端产品消费的最大经济体、全球储备和交易结算货币地位以及资本市场拥有的巨大影响力，次贷危机从各个方面都对全球各国经济和股市产生了重要影响。就中国而言，次贷问题目前主要是影响我国的货币政策和出口，并将对我国外汇储备结构产生影响，其原因主要是：第一，中国强劲的经济增长、美国资金市场调整和可能的货币政策的放松都会增加中国对外资的吸引力，并可能引发对华投资的新一轮高潮。这对人民币升值形成更大压力，并造成更快的外汇储备及金融市场流动性增长，对我国央行对通胀的控制及目前的货币政策造成不小的影响。第二，次贷危机有可能引发美元持续性贬值，这将给以美元为主要货币储备的中国巨额的外汇储备带来损失，我国外汇储备结构将可能有所变化。第三，尽管中国出口结构的升级和出口市场的多元化可以在一定程度上减轻外部需求变化对出口的影响，但是较高的出口依存度将使中国经济在美国消费走软的情况下难以独善其身。美国实体经济受损，消费下降，对中国出口会有相当程度的影响。

2 国家税务筹划探析

随着美国次贷危机引发的全球金融危机愈演愈烈，并加速向实体经济蔓延，我国经济也受到严重冲击，一些主要经济指标下行趋势明显。减税的呼声愈加高涨起来。在陆续出台了一系列减税政策之后，党中央、国务院决定对财政政策做出重大调整，实行积极的财政政策。笔者认为，对于税收手段的运用，不应仅仅限于减税，还应当考虑通过税制改革来完善税制，形成良好的税收环境，以有利于扩大消费、激励就业和创业、推进技术创新等。结合宏观调控保增长的需要，税制改革的内容颇多，大体有如下方面：

2.1 促进国民消费 我国的国民消费率近几年连续下降，2007年已经降到49%，不仅大大低于改革开放初期，也远远低于亚洲和世界的平均消费率。在我国，实际上已经形成了一种严重的高积累、低消费的状况，这是导致国民经济不确定性以及风险加大的根源。扩大消费是国民经济避免危机的根本出路，这就需要消除税收方面的障碍。为此，在税制上可作如下考虑：首先，个人所得税应该在目前分类征收模式上进一步完善。应根据实际情况逐步扩大扣除范围，提高扣除标准或免征额，可以考虑将教育和医疗方面的支出作为调整免征额的一个依据，这将直接增加中低收入家庭的收入水平，体现民生税收政策。其次，可以调整消费税的征收范围。从2006年4月1日起，我国对消费税的税目、税率及相关政策进行调整。这次调整新增的应税品目和税率调整范围有限，但是对于落实科学发展观，构建节约型社会却具有重要意义。根据国家产业政策和消费政策并考虑民生要求，对现行税目仍可进行有增有减的调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，有利于扩大普通消费品的消费，而将一些高档奢侈品纳入消费税征税范围，适当扩大税基。

2.2 促进创业、就业和再就业 创业、就业和再就业是保增长的重要内容，税制改革应有可为：一是完善现有就业和再就业税收政策。完善现有吸纳失业人员的税收优惠，应该适度扩大优惠范围，降低要求和明确期限。这些税收优惠政策的完善涉及到企业所得税、个人所得税和营业税等具体税种。二是实施鼓励创业的税收政策。在现行鼓励失业职工自行创业优惠的基础上，进一步扩大优惠面，如包括农民进城人员，鼓励更多劳动者创业，以创业带动就业。三是鼓励第三产业和劳动密集型产业以及中小企业的发展，扩大劳动力市场的需求和进一步扩大就业渠道，充分利用这些行业和企业在吸纳劳动力上的积极作用。

2.3 促进资源节约和环境保护 在保增长的同时，应发挥税收的作用，促进经济增长方式转变，尽量避免不惜代价地保增长。近年来，资源税税额的调整一直在进行。促进资源节约，建立资源节约型和环境友好型社会，资源税的改革是一个重要的必要条件。资源税明确将地热和矿泉水等水资源列入了资源税的征收范围，将资源税的部分应税产品的计征方式由从量计征改为从价计征，对仍实行从量计征的资源品，将提高计征额度。今后仍可以考虑适当扩大资源税的征税范围，将水资源、森林资源等纳入资源税征收范围中。我国还是发展中国家，经济发展整体上还处在“要素驱动型”而不是“创新驱动型”阶段，资源消耗过大，生态环境破坏严重，而当前又遇到了经济增长滑坡的压力，如何在保增长的同时，保护生态环境，这是一个格外艰巨的任务。

3 企业税务筹划探析

企业税务筹划，指的是企业通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，通过合法的节税方法以及税负转嫁方法，以税收负担最小化为目的的经济活动。企业进行税务筹划的目标不仅是直接减轻税收负担，而且还包括无偿使用财政资金以获取资金的时间价值，保证账目清楚，纳税申报正确，缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚等。企业应当在既定的税法和税制框架内，根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策对企业涉税事项进行会计处理从而降低纳税成本和纳税风险。

3.1 存货计价方法的选择 存货计价方式主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法等。在比例税率下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑市场物价变化因素的影响。一般来说，当物价持续下降，宜选用先进先出法，以达到延缓纳税的效果。而当物价上下波动时，企业宜选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因存货成本的波动，而影响各期利润的均衡性，进而造成企业当期应纳所得税额上下波动，增加企业资金安排的难度。在累进税率下，选择加权平均法对存货进行计价，可避免利润忽高忽低使企业获得较轻的税收负担。如果企业正处于所得税的免税期，选择先进先出法，会减少成本的当期摊入，企业在免税期内得到的免税额也就越多。

3.2 折旧方法的选择 折旧计算方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。由于不同的折旧法在使用期内计入各会计期或纳税期的折旧额有所差异，因而会对相应的应税所得额产生影响。一般来说，在比例税率下，如果各年的所得税税率不变，选择加速折旧法可把前期的利润推延至后期去实现，使企业获得延期纳税的好处。如果未来各年所得税税率呈上升趋势，企业在筹划时须根据折现率，比较税率提高增加的税负与延缓纳税收益的大小，才能对折旧方法做出最佳选择。而在累进税率下，采用平均年限法，可以避免利润波动过大适用较高税率而加重企业税收负担。这样，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，需要采用动态的方法来分析。

3.3 盈亏弥补方法的选择 弥补亏损的渠道主要有三种，用以后一年内实现的税前利润弥补；用以后一年后的税后利润弥补；用盈余公积弥补。企业在条件允许的情况下，可以提前或延迟确认收入。提前确认收入可以弥补以前年度的亏损，达到不纳税或少纳税的目的。延迟确认费用将列入当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用延后支付。此外，企业可通过收购、兼并亏损企业来弥补亏损，这是因为我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可以在税法法规规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。

综上所述， 随着美国次贷危机引发的全球金融危机愈演愈烈，税收作为政府宏观调控的一种重要手段，可以通过调节总供给与总需求，达到烫平经济波动，稳定经济发展的目的。与此同时，企业作为经济社会的一员，其税务筹划活动也至关重要，需要对税收法律、法规、政策有全面、深入的理解，将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划，从而推动企业和社会健康、有序的发展。

参考文献：

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[2]王淑敏.企业税务筹划战略管理浅谈.载.财会通讯.（理财版）.2008（1）.

[3]陈哲思.会计处理方法对税务筹划影响分析.载.财会通讯.（理财版）.2008（2）.