加强应收账款的管理

王宏武

摘要：为确保应收账款保质保量的收回和资金循环周转的顺利进行，加强应收账款的管理具有重要的现实意义，本文从应收帐款的功能、应收账款管理不善的弊端、应收账款发生的原因、应收账款管理的目标以及应收账款问题的解决办法出发，论述了加强应收账款管理的必要性。

关键词：加强应收账款管理

0 引言

应收账款是指因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，应收账款的数额也明显增多，加强应收账款的管理工作已经成为企业生产经营活动中重要的组成部分。

1 应收账款的功能

应收账款在一定范围内对企业的发展具有一定的积极作用。主要是能够增加产品的销售，提高市场竞争力；同时能够减少产品的库存，降低存货的风险和管理开支。

应收账款的功能主要体现在以下几个方面，具体如下：①增加了产品的销售，提高了市场竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用。②减少了产品的库存，降低了存货风险和管理开支。持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，持有应收账款，则无需上述支出。

2 应收账款管理不善的弊端

2.1 降低了资金的使用效率。由于发出了商品，开出了销售发票，货款却不能同步回收，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，进而导致经营实际状况被掩盖，影响了既定的效益目标。

2.2 夸大了经营成果。按照权责发生制要求，企业的财务应当在销售发生当期确认收入，但企业账上收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。一旦款项不能回笼，企业将陷入虚假繁荣的窘境，会计利润将大打折扣。由于应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了经营成果，增加了风险成本。

2.3 加速了现金的流出，效益下降。通常情况下，企业收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业需用流动资金垫缴当期税款。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款，加重了企业资金调度的压力。同时，企业持有应收账款必将付出相应的代价，包括应收账款的管理成本、机会成本和坏账损失等，都将导致企业效益的下降。赊销虽然能产生较多的利润，但是并未真正使现金流入增加，反而不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了现金的流出。主要表现为：企业流转税的支出；所得税的支出；现金利润的分配；应收账款的管理、回收成本等。

2.4 对营业周期有影响。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了资金循环。

2.5 增加了应收账款的管理难度。面对庞杂的应收账款账户，增加了管理难度。

3 应收账款发生的原因

3.1 商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在目前市场经济的条件下，存在激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

3.2 销售和收款时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间常常不一致，这也导致了应收账款的存在。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，但对大多数企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需的时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

4 应收账款管理的目标

既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是利润最大化。应收账款是一种短期投资行为，是为了扩大销售提高盈利而进行的投资。而任何投资都是有成本的，应收账款投资也不例外。这就需要在应收账款所增加的利润和所增加的成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的利润超过所增加的成本时，才应当实施赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量，否则就减少赊销量。同时要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定合理的信用政策。

5 应收账款问题的解决办法

针对企业应收账款在管理环节中容易出现的问题，应加强应收账款的管理力度，同时应明确应收账款管理的适用范围、管理目标、管理职责、对坏账处理的程序及考核等内容。下面从建立完善的应收账款管理制度、加强应收账款的日常管理工作、加强应收账款的事后管理以及应收账款核算办法和管理制度方面提出相应解决措施。

5.1 建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。

5.2 加强应收账款的日常管理工作：①做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度。基础记录工作包括对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等。②检查用户是否突破信用额度。对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。③掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。④分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。⑤考坏账损失率，以决定信用政策是否应改变。⑥编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，并对其进行及时的监督。

5.3 加强应收账款的事后管理：①确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。②确定合理的讨债方法。接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的"长期投资"，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

5.4 应收账款核算办法和管理制度：①加强管理与监控。由财务部门配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符。②改进内部核算办法。针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。③对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离，都要追究有关责任。④定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题。

综上所述，应收账款的管理可以说是现代企业管理的重要组成部分，其管理失控将直接导致公司由兴变衰，公司必须充分认识其对企业未来发展和生死存亡的重要性。