优化企业会计行为的影响因素及动因分析

邵慧宇

摘要:随着经济社会的快速发展，作为评价与衡量经济成果手段之一的会计行为在会计实践过程中出现了这样那样情况。本文介绍了会计行为的概念、影响因素、优化标准和优化的途经。

关键词:会计行为;优化;监督体制

一、会计行为优化的概念

会计行为是指会计行为主体在其内部动因驱动和外在环境刺激下，遵循一定的行为规则，利用会计这门学科所特有的理论、方法、手段，对会计事项进行处理，向使用者和委托人等提供会计信息的一种实践活动。这种行为过程是要遵循一定的行为规范的，即信息的生产、提供程序和方法要遵循有关国家法规、会计准则、会计制度的规定。通常依照规定的程序和方法生产、提供的会计信息应该是真实的、公允的和对决策有用的，失真的会计信息对决策具有误导性、甚至恶意欺诈。

优化一般是指采取一定措施，使某一项事物变得优秀。会计行为的优化则是指会计行为主体在优化会计行为观念的指导下，遵循会计行为规范的要求，采取优化的手段和优化的组织结构，以尽可能小的行为投入与耗费生产出数量尽可能充分、质量尽可能高、让相关利益集团满意的会计信息。

二、企业会计行为的影响因素

1.会计信息使用者对会计行为的影响

企业的会计人一般不是企业剩余索取权的分享者，即使偏离或拒绝执行会计规范能使自己受益，但由此而获取的平均收益也远远小于所带来的风险成本。因此，衡量和检验会计目的的标准就是看会计所提供的信息对会计信息使用者需要的满足程度。会计所提供的信息是由会计信息使用者需要所决定的，对“需要”的依敕程度不同，也就决定了其作用与影响会计行为的影响力大小。会计信息使用者及其行为是作用与影响会计行为的基本因素。在我国的会计实践中，政府、投资者及债权人构成会计信息的主要使用人。

2.单位负责人对会计行为的影响

单位负责人是决定和影响会计行为的根本因素。根据委托代理理论，委托人设计并选择机制，其目的是最大化自己的期望效用函数。委托人设计一个游戏规则，以确定代理人的行为空间。单位负责人与会计人构成一级委托代理关系。会计人的会计行为必须满足单位负责人的游戏规则，满足单位负责人的期望效用。

3.影响企业会计行为的规范性因素

建国以来，我国的会计规范体系已经基本建立起来，但仍很不完善。会计准则种类不全，到目前为止，具体会计准则只出台或修订出台了十三项；会计普通教育和后续教育尚无足够的职业道德准则内容；会计准则的可选择性存在缺陷，会计准则的选择弹性相对过大，缺乏对各种发法的选择标准。会计规范体系不仅存在着有待于进一步完善的问题，而且由于历史的继承性，现行的会计法规中残留着计划经济体制下的内容，存在不能适应市场经济发展需要的内容。

4.影响会计行为的制度因素

我国经济体制在向社会主义市场经济体制转轨过程中存在着各种矛盾。市场经济要求产权清晰，经营权和所有权分离。而我国国有企业所有权属于全体人民，权力由国务院行使，不得不承认这是产权的虚位。国有产权虚伪，股东必须虚位。国家、投资者、企业法人及经营者作为不同的利益主体，存在利益；中突。产权制度矛盾的存在必然产生不合理的企业会计行为。

5.会计行为内部机制结构影响企业会计行为

要使企业会计行为内部机制化，必须满足以下四个条件：正确的运行机制、优化的协同机制、灵活的信息反馈机制和均衡的利益分配机制。然而，我国企业会计行为内部机制结构紊乱，主要表现为：单位内部财会制度不健全；内部会计控制制度不减健全；会计工作结构不合理等。

三、企业违规会计行为的动因分析

1.利益驱动是企业违规会计行为实施的内在动因

与计划经济相比，市场经济成分日益多样化，竞争压力不断加大，市场环境日益严峻，企业会计主体出于企业或自身利益最大化的考虑需要披露对己有利的会计信息，因而在企业会计行为中做出一定的违规安排。这一方面说明企业会计主体在自身利益需求的满足程度上有较大的差距；另一方面也说明企业会计主体控制权过大，而约束偏少，所以如何通过建立有效的委托一代理关系，使企业经营者与所有者目标实现最大程度的一致，通过激励与约束的有效结合，从源头上去预防违规会计行为的产生，是优化企业会计行为的有效途径。

2.会计监管不力是企业违规会计行为实施的外部环境条件

企业违规会计行为之所以如此严重，一个重要原因是其违规行为很少被发现或揭露。会计监管不力，主要是社会审计监督不力,是造成这一问题的根源。新《会计法》中明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。这一会计监管机制是及时发现、纠正违规会计行为的有效途径。然而，在经济转型这样一个过渡时期，政府监督弱化，企业内部监督机制不健全，社会审计由于其利益驱动、独立性不强等原因，在作为企业会计行为和会计信息的外部监督者时，违背客观、公正原则，又形成了审计违规行为。所以，如何充分披露企业违规行为，强化会计监管，尤其是社会审计监督，是优化企业会计行为的关键问题。

3.法制不健全、执法不严格是企业违规会计行为实施的另一外部环境条件

企业违规会计行为揭露后责任者遭受的损失不大或不会遭受损失，是企业违规会计行为盛行的又一外部环境条件。这一问题主要是我国在经济转型过程中，会计法律、法规发展与创新的速度滞后于市场的发展以及对会计违规行为的惩戒力度不够造成的。在向市场经济转轨的过程中，会计工作出现的新情况、新问题，急需新的法律、法规来规范，而相关法律法规制订、修订的滞后，给企业违规会计行为留下了实施的空间。执法不严，处罚力度不够，处罚方式不当，客观上也助长了企业的违规行为。因此，如何严惩违规会计行为，充分发挥法律的威慑作用，是优化企业会计行为的法律保障问题。