医院全成本核算方法研究

吴毅青

摘要:主要谈了医院的全成本核算体系的意义和作用,医院全成本核算方面的问题和内容对策。

关键词:医院全成本核算研究

一、医院的全成本核算体系的意义和作用

(一)有助于提高医院管理水平

完善的全成本核算管理,可以达到降低经营成本和改善病人治疗结果的双重目的。把握了成本核算的过程、成本的发生以及运行情况,容易了解成本控制各环节中存在的问题,使得医院管理者易于对症下药,改善成本控制活动,从而获得更大的效率和更低的成本,给医院带来效益。在全成本核算体系下,可以根据成本核算过程,将医院划分为若干责任中心:成本中心、利润中心、投资中心。在明确划分了各个责任中心以后,可以按照各自职权的大小,制定成本预算,具体考核每个责任中心的成本控制情况。通过对预算与实际执行情况的对比进行奖惩:成本超出预算的,可以将问题落实到各个责任中心,易于追究直接责任人的经济责任;成本情况执行较好、为本单位节约成本的,可以给与适当的奖励。这样通过全成本核算划分各个责任中心,使得医院责、权、利明确统一,可以充分调动每一个人节约成本、提高效益的积极性,有利于医院整体管理水平的提高。

(二)促使医院提高竞争力

实行全成本核算是医院适应市场经济形势提高竞争力的客观要求。在市场经济体制下,伴随着中国医疗市场的逐步对外开放,有限的医疗市场被外资、合资和各种股份制医院所占据,竞争日趋激烈,公立医院面临来自多方面的压力和挑战。相同的医疗服务,在不同的医疗机构成本可能不同。在激烈的市场竞争中,各类医疗机构为了自身的生存和发展,必然采取各种措施以降低成本,提高服务质量。完善的全成本核算方法为各类医疗机构的医疗服务项目或病种费用的横向对比提供了一个参照平台。只有推行科学的全成本核算体系,降低医疗服务成本,从而取得成本优势,才能在竞争中生存。

(三)是医院适应新的医疗形势的需要

当今社会,医院在卫生事业改革、药品价格下降、医药分开核算管理等新形势下,面临着财政补贴大幅度减少、医疗服务价格下降以及为更多的医疗保险患者服务的现实。要适应新的医疗形势,迫使医院必须转变观念,强化经济管理,加强全成本核算,节能降耗,提高效益,以实现医疗服务效益的提高。只有医院做到成本的降低,才能在复杂的形势下站稳脚跟,得到患者的认可,得以生存发展。由于医疗卫生费用的过快增长,群众“看病难、看病贵"的问题己成为政府重点解决的热点、难点问题。长沙市中心医院作为一所公立医院是福利性的公益事业单位,医疗收费是由政府统一定价的,因此,医院提高效益的重点是降低医院运行成本,力求在经济管理上有所突破。只有通过全成本核算降低医疗成本,才能为病人降低医疗费用;只有通过全成本核算以提高经济效益、节约成本才能实现较高的利润,获得更多的资金积累并投入到医疗技术水平的提高中,才能使得医院有能力保持先进的医疗水平,为医院赢得发展。

二、医院全成本核算方面的问题

(一)成本预算制度流于形式

在不少医院虽然制定了成本预算制度,但是在预算的制定过程中缺乏科学依据,没有针对医院的实际情况做好调查研究,而且缺乏相应的事后成本分析体系,对于成本节约的人员没有给与相应的奖励,而对于成本浪费更没有从源头上查明原因,这样成本节约与否并不与经济责任相挂钩。正是由于对成本预算的控制流于形式,使得医院的大多数员工对成本的节约缺乏积极性,在医院正常经营中一些本可以避免的成本费用还在发生,由此导致成本浪费。

(二)行政管理费用控制不当

某医院为例,对于医院发生的行政、管理费用,是由各临床医疗科室每月从其收入中提取35%上缴医院作为承担行政后勤部门的开支的。这种计算方法不利于调动行政、后勤等部门节约成本的积极性。在收入多的期间,行政、管理部门就会千方百计地多计成本,以此来保证其相应的份额,而在收入不足的期间,有关部门又会发生成本费用经费紧张的情况。这种采用收入提成的方式控制行政管理费用总额的方法,无法对行政、后勤等部门的管理费用进行有效、均衡的控制,使得相关部门无法找到有效的成本控制手段,同时也缺乏进行成本控制的积极性。

(三)固定性间接成本分配随意性大

不少医院虽然对于各科室成本的归集有明确的制度要求,但是对各具体成本的分配没有完善的制度,在实践中也缺乏有效的分配方法,例如对于医院发生的房屋折旧费用,直接按12元每平方米在各个科室之间分摊成本,其中的“12元一为医院自行制定的,没有按面积或其它的分摊依据进行计算,以此分摊计算的间接成本既缺乏客观性也无合理性。

由于医院对间接成本的分配目前尚无完善的制度性规定,成本核算人员可以随意进行分配,出于简化核算的目的常常以科室人员或者占地面积等较好掌握的数据为依据,简单地对间接进行成本分配。运用这种分配方法无法真实地反映科室成本的实际发生额,没有体现出成本形成的动因,不利于考查各科室成本的发生以及经济责任的分摊与追究,容易造成各成本科室相互扯皮、相互推卸成本超支责任的局面。

三、医院全成本核算的内容

医院全成本核算应包含医院全过程核算、全要素核算和全员成本核算三项内

容。

(一)全过程成本核算

医院应对从药品及材料采购、自制品生产、经营、临床医疗的全过程进行科学严密的成本核算,医疗临床成本是成本及费用的最后归集点。医疗技术科室(如检验、功能检查、手术室等辅助部门)及锅炉房、制氧室、洗衣房等间接服务部门应单独进行成本核算。要重视采购成本的核算,使得医院的采购成本能够控制在合理的水平内,并不断与同行业进行对比分析寻找降低成本的方法。同时要监督、控制购置成本,包括购置费用的构成、购置折扣的处理等,使得各项开支都是合理的,减少不必要的浪费,从而达到节约成本提高效率的目的。自制品生产成本,应参照企业会计制度,建立独立的成本计算程序fl剐。区分不同的过程对企业的成本进行核算、鉴定,有利于分清医院成本构成各个过程的成本大小,在医院成本控制出现问题时,也便于以过程为对象进行成本分析,查找成本控制过程中的责任所在,有利于全成本核算功效的发挥。

(二)全要素成本核算

医院各科室部门都应按成本要素核算成本,成本要素中的材料采购成本与人工成本都应作适当细分为成本项目。医疗临床成本应将分摊来的检验、检查、手术等直接辅助成本单独归入不同的成本项目。检验、检查、手术等直接辅助部门应当确定成本对象,如检验、检查的次数、手术的时间,按服务量与临床科室结算。提供劳务供应的间接服务部门也应确定成本对象,按供应的数量向临床及直接辅助科室进行费用结算。辅助科室及服务部门与临床科室之间的劳务供应关系,在各自进入成本管理规范后,有可能以模拟市场方法,通过内部交易谋求自负盈亏。将全成本管理从压迫式的外部控制升华为自身经营的需要,从而进入一个更高的阶段。管理费用计入医疗临床成本的分摊方法,一般以人头为依据,但这样易于导致平均主义,因此在现阶段可行的方法是对其进行总量控制,并严格对预算的控制。随着医院资金来源的日益多元化,可考虑将现行制度中计入管理费用的利息支出、汇兑损益、银行手续费等资金成本列作财务费用,以求得成本要素的完整性与全面性披露。

(三)全员成本核算

全成本核算要以全员成本为基础,将全成本指标科学合理分摊到全院的各个部门,使医院的成本目标成为全员的共识。进行全员成本核算,有助于将医院内的每一个人都纳入成本核算体系,使得每个人都肩负着降低成本或者增加收益的责任。可以仿照在工业企业广泛采用的绩效考核办法,将医院内部按照权利与义务的大小逐层划分为成本中心、利润中心、投资中心等,以便于对于每个人方便考核以及制定相关的成本利润目标。◆

参考文献:

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[2]左艳涛,孟庆明.推行全成本核算管理提升医院经营效果[J].中外医疗,2008

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