企业内部会计控制制度存在问题和对策思考

李淑娟

摘要:企业内部控制制度的建设是现代经营模式的重要组成部分和成熟企业管理的标志。完善企业内部控制制度,保证会计信息质量,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者合法权益,保证资本市场有效运行,有着非常重要的意义。

关键词:内部会计控制制度问题对策

一、前言

内部控制制度是企业内部十分重要的管理制度,被喻称为企业健康发展的“防火墙”。会计控制是企业内部控制的核心,内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保证随着改革开放的不断深入,市场经济体制逐步确立,企业内部会计控制制度不断完善相应的法规不断出台。但是受行业性质、管理体制、投资模式、核算方法及会计人员素质等多方面因素的影响,目前,我国企业的财会工作在内部会计控制方面还存在一些问题。本文对此作一分析,供大家参考。

二、企业内部会计控制制度的现状和问题

(一)对内控制度认识不充分,有章不循的现象较突出

企业内部控制存在着不少薄弱环节主要表现在以下两个方面:一是以为内部控制是审计或管理层的事,与会计无关或关系不大;二是认为内控制度就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制;还有的内控制度残缺不全或陈旧落后;更有甚者有些企业并未建立内控制度

(二)内部会计控制制度缺乏科学性、合理性和先进性

当前我国企业从总体上看,有些内部会计控制制度散见于会计规章制度中,缺乏系统性和完整性;有些基本属于的事后控制,事先与事中的风险防范缺乏科学的内控制度作保障。通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或进行惩处,这样使内部会计控制失去效力。此外很多企业内部会计控制制度对新技术、新问题研究不够充分,所体现的内控措施落后。

(三)执行监督检查力度不够,对违法者惩罚力度太轻

我国虽制定并发布了数十项相关的法律法规,但执法的规范性和力度都不到位,造成了威慑力不足,对蓄意违法者惩罚力度太轻,一些企业或部门违规违法现象屡禁不止。有的企业没有严格的复核审批制度;有的单位帐证、帐帐、帐表、帐实不符;有的单位现金管理不符合规定,有的部门私设“小金库”,现金坐支现象普遍,资金管理严重失控:有的企业会计人员素质不高,无视财经纪律,或在领导的授意下弄虚作假,帐外设帐,编造虚假会计报表,导致财务报告严重失真。

三、完善内部控制制度的对策

(1)建立单位负责人的法律责任制度。在20世纪90年代初,美国、加拿大出台了许多有关内部控制的权威报告。美国于1977年颁布了《反国外行贿法》,该法规定:每个公司必须保持完整而准确的会计记录,设计和建立有效的内部控制,凡违背规定的公司或管理人员将受到1万美元的罚款或5年以下的监禁。该法的历史背景,是美国政府调查“水门事件”时,发现许多大公司以贿赂国外官员的方式得到国外业务或保持贸易关系。公司为了掩盖这一黑幕,伪造会计记录,当东窗事发时,公司管理层以不懂会计为由,推卸责任。

(2)完善企业的法人治理结构。为了改善企业内控制度薄弱的现状,首先明确治理结构相关各方的责任。其次,确立董事会的核心地位。从《公司法》规定看,在公司管理中董事会居于核心地位,因此董事会应对内控制度有效运行负责。再次,注重监事会职能的发挥。加强监事会的建设不仅能完善企业治理结构的三角制衡关系,还能确保企业董事及高层管理人员对内部控制制度的遵循与执行。

(3)建立相对独立的内部审计机构,充分发挥审计监督作用。内部控制制度执行弱化主要原因之一就是企业内审机构独立性的缺失。企业应设置内部审计机构来加强企业内部控制制度的监督和评估,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对内部控制执行过程中出现的薄弱环节,及时改进内部控制程序。这样不仅能完成企业内部控制的目标,也能提高会计信息的质量。

(4)强化对内部控制制度的外部监督与相应的信息披露制度。COSO报告认为,要确保内部控制制度执行的效果良好,内部控制必须被监督。企业可通过内部和外部监督来实现。内部监督前已述及,不再阐述。加强对企业内控制度的外部监督措施,包括:聘请注册会计师对公司的内部控制制度及执行情况进行专项审计,发表专项意见;加强财政、审计等政府部门对内部审计工作的指导和检查,对内部控制制度存在问题的企业按相关规定处理;加强证监会等外部监管力量对企业内部控制的监督。

(5)会计电算化及岗位责任制。包括电算化人员管理、电算化安全管理、电算化档案管理和有关操作人员的工作职责和工作权限。要建立数据和软件安全保密制度、机器操作维护管理制度,在集团企业内加强会计电算化工作的统筹规划,逐步做到报表汇总或合并报表编制工作的电算化,并逐步向集团网络化方向发展。

(6)内部会计控制制度应有行之有效的奖惩机制相配套。内部会计控制联系和反映单位经营管理、财务管理、会计工作的方方面面,内部会计控制的运行情况和实际效果,也能够从各方面的工作中体现出来。奖惩措施是调动内部人员执行内部会计控制制度的有效举措。一是要根据各岗位所要求的业务知识水平和复杂程度,制定各岗位工资标准;二是根据会计基础工作水平、风险防范能力确定会计人员年度奖励标准;三是根据会计核算差错、发生事故的原因确定处罚标准。以此合理评价内部会计控制执行情况,并将评价结果与会计人员个人收入有效结合起来,保证内部会计控制制度落到实处。

四、结束语

所有者和经营者在企业内部会计控制上,既有相互依存的一面,又有利益上的矛盾甚至对立,从而可能使会计信息需求和利用方面出现差异,进而导致会计信息失真或弱化会计控制的作用。因此,建立健全企业内部会计控制制度,探寻加强会计控制的合理方式,防止会计信息失真和会计控制弱化,就成为解除现代企业制度健康发展羁绊的根本途径。◆

参考文献:

1、李国盛内部控制的现状、成因、对策及建议[J]四川会计,2007,2.

2、张俊民企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J]会计研究,2008.5