企业内部控制问题的成因分析与防范对策

张智东

摘要:在市场经济下,我国许多企业自身还没意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,很多企业都未建立内部控制,有些企业即使建立了内部控制,控制水平也不高,严重阻碍了企业的生存和发展。因此,解决企业内部控制问题,对于企业的发展和我国内部控制的发展和完善都具有重要意义。

关键词:企业内部控制成因防范对策

内部控制制度是现代企业管理的重要手段,对于保证企业的资产安全,财务报告的可靠性,提高企业的经营管理效率,及保证有关政策、法律法规的贯彻执行,实现企业的总体目标,解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知要求,自2010年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大中型企业执行,小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。当内部控制设计或运行无法使管理人员或员工在执行指定任务的正常过程中及时防止或发现错报时,内部控制就存在一定的局限性。解决企业内部控制问题,对于企业的发展和我国内部控制的发展和完善都具有重要意义。

1.企业内部控制问题的成因分析

1.1 内部控制自身的局限性

任何管理制度都不是十全十美的,内部控制也不例外,有它固有的、不可避免的局限性。比如由内部控制的主体假设可知,控制成本的支付者和控制收益的获取者都是某个组织,内部控制是依据一定的程序进行的,而这些控制程序需要付出一定的成本,如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行等都必须付出代价,发生成本。控制的环节越多,控制措施越复杂,设置的岗位就会增加,需要配备的人员也会增加,内部控制的运行成本必然升高。但是如果控制过于简单,可能不能收到应有的效采,经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊的可能性就会增大,这些漏洞或舞弊一旦发生,就会给企业带来较大的损失。因此,在设计内部控制时组织必然会比较控制的相关成本与效益。如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时,就没有必要设置控制环节或控制措施,这样某些小错弊就有可能发生而得不到控制。同时由于企业内部控制规章制度数量庞大,且分散在各部门,各岗位和各项业务中,缺乏整合性,导致企业内部控制某些方面或某些环节而失败。

1.2 人为因素限制多

内部控制是由人建立的,也是由人来行使的,执行人员的业务素质和实际操作水平直接关系到内部控制的作用能否有效发挥。企业人员素质不高、控制意识相对薄弱,从而给其内部控制带来局限性。某些管理人员可能出于欺诈的目的,也可能出于某些压力,故意避开某些预定的程序或指示下属避开。管理人员的职位越高,权力越大,滥用职权的可能性也就越大。滥用职权的一般表现是错误陈述或是挪用,挪用主要指对资产的故意转移和隐瞒。管理人员授意、指使或强令会计人员弄虚作假,粉饰财务报表,或随意挪用财产物资,对企业设置的内部控制根本不予理睬或凌驾于内部控制制度之上,这也是导致许多重大舞弊发生和财务报表严重失实的一个重要原因。

1.3、成本费用限制

当企业采用一项内部控制时,必须保证实施此项控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加,这样才会有收益。“成本——效益”原则就是要求一个内部控制程序的实施成本不超过预期的收益,这是企业从事一切经营活动必须遵循的原则。实践中许多控制程序的成本和效益是难以确定的,需要个人主观判断。个人主观判断失误会使某些控制的成本超过预期效益,必要的控制不能实施,使控制程序得不偿失。

2.完善我国企业内部控制的对策建议

2.1 建立企业内部控制框架

目前企业内部控制的状况不乐观与缺乏专门针对企业内部控制的指南有密切关系。针对这种情况,企业自身应当结合自身实际,建立并实施有效的内部控制。就财政部门而言,应当考虑企业与其他企业企业内部控制的差异性,尽快借鉴国外的有益经验,制定我国的企业内部控制框架,以帮助企业建立健全内部控制。同时在借鉴COSO的企业内部控制指南时,必须根据我国的实际加以改进。

2.2 提高管理者的内部控制意识

控制环境是指对建立或实施特定政策和程序发生影响的各种因素。控制环境主要反映企业内部管理者、业主、其他人员对控制的态度、认识和行动,即构成一个单位的氛围,影响内部人员及其他成分的基础。企业内部控制的控制主体是所有者,控制客体是员工和整个企业的业务活动。因此,企业内部控制环境中应注重企业所有者和员工对控制的作用。企业所有者要明白企业财务和决策人在行使权力时多一份制约,多一份提醒、多一道程序才使企业经营少一份风险,企业目标的实现多一份保障。同时对于管理人员滥用职权,可以采取下列措施加以防范:(1)定期或不定期对高层管理人员进行职务轮换,交流;(2)通过股东大会、监事会对高层管理人员进行约束;(3)加强每年内部审计,专项审计,发现问题及时报告监事会、董事会;(4)对上市公司,特别是中小板块、创业板块证监会可以委派专门的内控审计进行审计,审计费用由被审计企业统一上交证监会,证监会统一支付审计费,内控报告直接向证监会负责;(5)设置监督举报畅通渠道,发挥员工的积极性。

2.3 积极限制串通舞弊与成本费用的局限性

(1)科学找出进行控制与不进行控制之间的一个适当平衡点,可以咨询中介机构或相关专家;(2)企业要从长远发展角度来衡量成本与效益,实行成本控制后,要着眼未来因内控带来的收益,才能使内部控制不会因成本限制而失败的情况发生;同时对于串通舞弊,可以采取下列措施加以防范。(1)培养塑造良好的企业文化,培养员工正确的世界观,价值观;(2)关键环节员工安排,要思想过硬的员工,并经常加强职业道德教育;(3)一般业务需2人以上经办的,可安排2人的爱好不尽相同;一男一女,性格内向与性格外向,年龄稍大与年龄较小等方法配置;(4)定期岗位轮换及强制休假制度;

2.4 加强内部审计监督

在企业各个阶层的人员中,就内部控制而言,内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的一个主要力量。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行,还应该帮助组织进行“软控制"环境的营造。成为内部控制过程设计的顾问,建议管理当局建立一种健康积极的企业文化,使成员能自觉把办事准确和职业道德放在首位。为保证内部审计作用的发挥,首先,要使其得到管理当局的支持,以授予内审机构足够的权限,保证对重大疑点拥有相关的审查权力。当内审人员报告的信息显示公司必须采取某些行动时,管理层必须及时对此做出反应。其次,要保持和提高内审人员的素质,注重对其进行内部控制知识和相关审计、会计知识的培训,以使其具有最薪的知识结构,胜任燃位的要求。再次要在机构设置上提高其独立性。条件具备的企业应该单独设置内部审计机构,审计机构的审计范围要逐步由财务收支审计、设备购置审计向管理审计转向,从而扩大审计的范围。其中对于人为错误,可以采取下列措施加以防范:(1)培养员工综合业务素质,(2)加强人员复核,监督检查(3)加强协调配合,团体协作精神,避免脱节。对于修订不及时,可以采取下列措施加以防范(1)企业经济业务不断扩大,根据业务的具体情况加强修订内控制度;(2)企业内、外部环境发生变化后;(3)设置不经常发生或业企难以预料的经营活动控制措施。

总之,根据以上企业内部控制缺陷防范措施,并针对企业的具体情况加以对内部控制缺陷防范,不断健全和完善企业内部控制制度,让我国的社会经济健康持续发展。◆

参考文献:

[1] 陈志斌.问责机制与内部控制制度的有效实施[J].会计研究,2004,7

[2] 朱荣恩,应唯,吴承刚,等.关于企业内部会计控制应用效果的问卷调查[J].会计研究,2004,10

[3] 李若山,徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理[J].会计研究,2005,2

[4] 邓春华.企业内部控制:现状及发展建议[J].审计研究,2005,3

[5] 杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究,2005,7

[6] 杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[J].会计研究,2006,2