浅谈铁路企业运用全面预算管理进行成本控制管理的有效途径

郭　颖　马　军

摘要：全面预算管理是以企业经营目标为中心，通过编制、监督控制预算执行，调整、考核评价全面预算的执行效果等过程，实现对企业生产经营有效控制的科学管理方法。全面预算管理的内涵是“四流”整合，即从企业的战略高度，以资金流为中心整合业务流、信息流、人力资源流。铁路实现跨越式发展战略，需要铁路企业加强内部管理，挖潜提效，从根本上提高企业经营管理和决策水平。

关键词：铁路；全面预算管理；成本控制；有效途径

全面预算管理可以促使企业达到内部人、财、物、技术等资源的合理配置和有效利用。全面预算管理是提升企业经营管理水平，强化内部控制和提高管理效率，实现企业内部资源合理配置的现代企业管理模式。

作为一个大型国有企业，在财务改革先行的改革过程中，铁路正在由过去的粗放型经济形态向集约型经济形态转化。但是，与其他所有制企业比较而言，铁路企业的成本支出可以说还是粗线条的。全面预算管理在铁路实施以来取得了卓著成效。

1 注重全员参与，树立“全员、全面、全过程”的成本控制意识

为了保证成本全面预算管理工作的实施，尤其是在企业中树立起“全员、全面、全过程”的成本控制意识，形成“成本控制人人有责，增产节约从我做起”的良好氛围，各单位应组织各部门负责人以及相关人员进行培训学习，并组织召开专题调研，各部门共同出谋划策，整章建制。经过一系列宣传教育和引导，使广大干部职工的思想发生变化，改变过去只有领导、财务人员、科目负责人管理成本而出现管理与使用上的脱节现象。全面预算管理明确了成本管理中责、权、利关系，它把责任落实到每一个部门、每一个工组、每一个职工。使每一名职工思想上树立成本预算意识。打破原来“成本多多益善，来者不拒”和“用了再算”“先斩后奏”的思想，树立“先算后花”的成本管理意识。

2 增加各项费用使用的透明度

全面预算的“全面”内涵包含着覆盖每一项支出的意思，经费支出作为管理费用的一部分，没有做到应有的卡控，其具体的使用也就缺乏透明度，虽然各单位有经费审查委员会对其进行严格审查，然而向大会做书面报告。那也只是对收支的一个大概描述，具体这些经费干了些什么，钱花的有没有效率，在客观上不太可能进行彻底详细的考核。是否能够通过增加一些经费使用的透明度是当务之急。

现在农村实施了村务公开栏，每个村子都有一块小黑板，用来公布村支部安排的大事小情，其中财务情况是必不可少的，这一措施增加了村委会对集体财产的使用情况的透明度，减少了腐败的机会，财务公开栏制度可以用于对各项经费的使用的监督，把每项支出及其用途向大家公布一下，利用群众的眼睛来完善监督机制。

3 提高財务人员预算编制水平，扫除预算制定，控制当中的知识劣势

全面预算管理屏除历史经验，重视预算零基预算。全面预算编制程序是个由下而上汇总的过程，尽管在这其中财务人员本着尽量节约的态度进行审核批准，但是由于财务人员在各特定业务上知识及经验的不足，在各项成本的测定上对一线业务人员依然存在很强的依赖性。因此如果一线人员不是本着现有情况尽量节约成本，而还是根据以往经验进行申报数据，那么我们现在的所谓零基预算依然是站在了历史角度上，没有对以往形成的历史错误进行彻底的清理。

铁路企业现行情况是，一线工作人员对工作质量的精力倾注远大于对成本的关心，因此，依照他们的权衡，首先要保证工作质量，至于成本可以次要考虑。因此在这种现实情况下，由一线工作人员提供的财务原始数据本身就存在着可压缩空间，那么在这种基础上建立起来的预算就没有什么零基可言。因此鉴于财务人员由于业务知识不足而带来的成本卡控的弱势，本文提出以下几点建议：

3.1 对财务人员进行专项业务基本知识的再教育。力求达到财务人员对现场基本知识，特别是涉及到用工用料的环节有一个基本的了解，使财务人员不仅仅是普通的财务人员，而且是懂业务的铁路特有财务人员，体现我们的特色。

3.2 适当组织财务人员参加现场作业。财务人员可以定期或非定期的列席铁路作业的各个流程。或者在条件允许的情况下，安排财务人员轮期下放到现场锻炼。

4 以制度约束行为，靠习惯形成观念

铁路跨越式发展，要求我们的管理要有新思路。全面预算使得各单位上下各个层面都开始对自己的管理进行新的探索：首先，管理层面，重新理顺管理思路、设计管理模式、制定相应的管理制度；其次执行层面，按照新思路和模式，结合生产实际，重新整合部门资源，最大限度发挥职工主观能动性。随着国企改革的深人，铁路正进行一场大刀阔斧的改革预备式，其目标是建立现代企业制度，使铁路走向竞争的市场，而要在市场中立足，就必须有一套行之有效的成本管理制度，而这些制度的关键部分是以怎样的方式实行。本文认为，使企业的员工自觉树立成本观念，自觉实践制度要求是上上策。

那么怎样实现这样一个局面呢？观念的形成是潜移默化的，不可能像制度一样颁布到人心里去，特别是在我们的员工在旧体制下形成的思想观念根深蒂固的情况下，这样的要求会遇到各种潜在阻力。本文建议的策略是第一步：先制定目标制度，即把我们的全面预算贯彻到底并不断完善；第二步：用这样的制度约束员工的行为，必要的时候实行全员培训使其深人人心；第三步：长期的行为约束形成习惯，由习惯来铸就观念。而问题的关键是，所有的这些步骤都非常紧迫，我们必须赶在企业彻底改制之前，首先把这种市场成本观念灌输到员工的头脑中去，惟其这样才能为企业彻底的推人市场起到水到渠成之功，观念的转变是改革的实质性内容。

5 运用全面预算管理进行成本控制的有效途径

目前各单位的全面预算把成本的最底层责任中心已下达到最基层单位，但是由于零基预算执行的不彻底，各基层单位没有以主人翁的态度来对待成本卡控，而是在预算范围内尽量的多要钱。因此，运用全面预算管理是改变现状的有效途径：

5.1 每月的支出不同，而成本预算却缺乏弹性，在零基预算的基础上，实行弹性预算能在一定程度上加以节制。

5.2 从经济学角度，成本节约没有为其带来与花费成本相当的好处，利益驱使不强；抑或说成本超支没有给其带来足够的损失，使其“作案”成本过低。可以考虑增加在节约成本上有突出成绩的个人的奖励程度，同时增加成本超支的惩罚程度，尽可能使员工个人对成本与工作质量之间有一个正确的平衡。

5.3 成本责任中心下放的不够彻底，应该把那些可划分的成本下放到个人，把不可划分公共成本，由专人轮流负责，相互竞争鞭策。这样一来，人人有成本意识，各算各的账，不再报有那种反正“活是自己的，钱是单位的”观念，自制胜于人制。在这三个方面之中，第三个是最根本，最行之有效的。各单位应形成“使项项成本有人负责，人人负责成本”的全面成本预算管理理念。当然，我们的铁路企业还没有到自危的地步，但居安思危总不为过的，毕竟我们存在着这种问题。特别是随着铁路改革的深人，全员成本制也是大势所趋。

全面预算管理能给铁路企业的成本控制带来新气象。通过成本全面预算工作地不断深人，把“节约每一分钱，用好每一分钱”的成本管理理念烙印人心，人人都变得“斤斤计较”起来。