对资产减值准备与会计信息相关问题的探讨

[摘要]文章从资产减值准备的角度探讨企业会计信息的真实性，分析资产减值准备在理论上虽然提高企业会计信息的真实性，同时进一步贯彻了“谨慎性”原则，但在实践中增加了企业会计信息的变数；针对资产减值准备对会计信息质量的影响，提出如何提高套计信息真实性的措施，以保证企业会计信息的真实性。

[关键词]资产减值准备；会计信息；真实性

[作者简介]岳燕飞，许昌工商管理学校，研究方向：财套，河南许昌，461000

[中图分类号]F830，43

[文献标识码]A

[文章编号]1007-7723(2009)06-0166-0002

长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露会计信息通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业赢利能力和抵御风险能力更具信心。

财政部于2000年12月颁布的《企业会计制度》中规定了对企业货币以外的所有资产均应计提资产减值准备，其意义深远。为了进一步搞好这项业务，应当深刻体会其实质内涵，准确把握其账务处理的方法；并且对减值确认的难度和可能对会计信息带来的负面影响要有清醒的认识，同时进行积极的探索和研究。

一、计提资产减值准备的理论依据

(一)资产计价理论

计提资产减值准备归根到底属于资产计价的问题，而对于资产计价的不同认识，究其原因主要是由于受到两种不同观点的影响。在受托责任观下，财务会计的目的是反映受托者的受托责任和履行隋况，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息。在这种观念下，资产计价倾向于采用具有较强可验证性的历史成本计量模式；而持有决策有用观的人则认为财务会计的目标是提供与经营决策相关的会计信息，因此更强调会计信息与经营决策的相关性，而忽视其可靠性。在他们看来，按现时成本计算企业的收益比用历史成本更能说明资产状况和经营情况，也有助于正确地预测未来的业绩。由此可以看出，计提资产减值正是顺应了决策有用观的思路，对资产的原始成本按其现时价值进行调整以提供与企业财务状况更为相关的信息以利于决策。

(二)资产的定义

在早期由于关心收益的缘故，资产负债表的地位远不如收益表，而资产也仅仅被定义成未分配的成本或应结转至下一会计期间的资产余额。对这一观点进行根本变革的是美国财务会计委员会。该委员会把资产定义为“可能的未来经济资源，是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制”。而我国在《企业会计制度》中对资产的定义也与此类似，即“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。

而从企业持有资产的目的来看，把资产定义为预期的未来经济利益亦是比较妥当的。既然如此，当资产为企业带来预期经济效益的能力受到影响时，剔除那一部分不能再为企业带来经济效益的资产，即提取恰当的资产减值准备，才能使资产负债表上的资产项目更符合其定义，而这也是谨慎性原则在资产计价上的具体运用，是对历史成本计价的修正。

(三)资产减值准备理论

资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。我国《企业会计制度》规定，企业应当定期或者至少每年年终，对各项资产进行全面检查，合理预计各项资产可能发生的损失，并依此计提资产减值准备。同时，《会计准则》还规定了谨慎性原则，当对某项经济业务或会计事项，存在不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不虚增利润和夸大权益的做法。我国目前关于资产减值准备的规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，而且企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业赢利能力和抵御风险能力更具信心。但这并不排除在其实际运行中由于操作不当，或主观操纵行为给会计信息质量造成一定的负面影响。

二、对资产减值准备存在问题的相关分析

(一)资产减值准备的确认与计量难度大

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

(二)资产减值准备计提标准的多重性

我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件。至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能。因而计提是否真实合理不易确定，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利，影响了会计信息的真实可靠性。

(三)资产减值准备的计提时间未作统一规定

我国会计制度规定企业应定期或至少每年年终检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。

(四)计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定

《企业会计制度》规定：“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。”但在实际操作时，存在如下问题：(1)计提了跌价准备的存货结转生产成本时，如何结转相应的存货跌价准备；(2)在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理。这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，使会计信息不再真实可靠。

(五)可变现净值、可收回金额计算的复杂性

存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可

收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

三、资产减值准备有关问题的对策

(一)借鉴国际会计准则

此次颁布的新准则就体现了与国际会计准则的接轨，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，考虑我国的资产管理条例，重新审视各项减值准备的计提要求。对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备。当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。

(二)加强对资产减值准备的审计

资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表有差异时，应判断差异是否合理；如认为不合理，应提请被审计单位调整。

(三)完善内部会计控制制度

会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。财政部在2001年6月颁布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，除了对“货币资金”有细则规定外，对其他各项经济业务的会计控制仅就方法和检查作了基本规定，使法律制度出现了真空段。

(四)提高会计人员自身素质及职业道德

会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务、胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真。可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

(五)强化资产减值会计的统一性和明晰性

一是有关部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。可以说，《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我国加大会计改革力度，尽快与国际会计制度接轨的具体体现。尽管我们并不主张简单地通过消除会计选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。