完善企业内部控制 优化企业内部环境

闫大香

【摘要】 本文结合湖北稻花香酒业股份有限公司财会系统内部控制的相关成功经验，深入剖析了现代企业内部控制的相关理论，并简要论述了企业内部控制与企业环境之间的相辅相成的关系，进而希望为处于转型期的我国企业完善内部控制和优化内部环境提供理论指导。

【关键词】 内部控制；内部环境；财务；会计；稻花香

改革开放30年以来，我国经济社会建设取得了巨大成就。经济改革尤其是企业改革一步步走向深入，市场化越来越强，经济效益越来越高。社会主义市场经济体制得到建立并不断完善。处于这个转型期的中国企业面临着机遇，更面临着挑战。加强企业内部管理，练好“内功”，是企业更好的抓住机遇、更好的迎接挑战的最根本性方法。我国企业由于适应市场机制的时间较短，建立现代企业管理体制的意识较为薄弱，内部管理相对僵化，甚至还不同程度的保留着计划经济时代内部管理的特点，如权责不明，缺乏制衡等。因此，加强企业内部控制是当前乃至今后一段时期企业加强内部管理的主要立足点。同时，企业资金是企业的“血液”，是企业健康经营的基本要素，是企业赖以生存和发展的基础，因此可以说，完善企业财会系统内部控制是加强企业内部管理的立足点中的立足点。加强企业财会系统内部控制有利于优化企业环境，建立“权责分明、相互制衡”的企业财会系统内部环境，是建立健全现代企业制度的重要要素之一。但是，由于历史原因，我国学界在企业内部控制方面的理论研究还相对缺乏。面对新时期、新挑战，加强企业内部控制尤其是财会系统内部控制的理论研究具有极强的现实意义和深远意义。湖北稻花香酒业股份有限公司在实践过程中对企业财会系统内部控制进行了富有远见的有益探索，值得关注和思考。

一、企业财会系统内部控制

企业内部控制是指为了达到某个或者某些目的而进行的对企业内部各组成要素进行的合理而有效的有机管理的一个动态的过程，它是针对“人”而确立和实施的。并深受企业内部和外部环境的影响。企业的每一名成员既是控制的主体，同时也是控制的客体。企业内部控制理论的发展经历了一个较长的发展时期，大致可以分为四个发展阶段。即：内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部控制结构和内部控制结构整体框架阶段。就我国目前的现实情况来讲，大致还停留在第二和第三阶段。20世纪70年代以来，国际上内部控制理论取得了较快的发展。1985年，美国成立了一个专门研究内部控制问题的委员会，即COSO委员会（Committee ofSponsoring Organizations ）。1992年，该委员会提出报告《内部控制——整体框架》。1994年进行了增补。自此，内部控制理论不断走向成熟。

企业内部控制不是一个单一的个体，而是有许多要素构成的，这些要素来源于企业管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。这些要素至少应该包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督环节等。企业的活动归根到底是人的活动，人的主观能动性贯穿于企业内部控制的始终，良好的企业内部环境平台是成功实施内部控制的根本性因素，这些环境应该包括;管理者的个人品德、价值观；员工对企业的忠诚度；企业的向心力等等。企业的每一个决策都是伴随着一定的风险的，风险的评估也是企业内部控制的一个重要组成部分，积极进行风险评估可以最大程度的减少决策失误，节约成本，提高效率。为了更好的实施内部控制，必须注重对控制活动本身的规范，企业必须制定详细的内部控制的政策、方针及相关的步骤和程序，并予以落实和有效执行。同时，内部控制涉及到企业内部的各个部门，信息和沟通就成了内部控制不可或缺的一部分。最后，没有适当的监督是无法保证内部控制的有效进行的，不仅要对控制的结果进行监督，而且还要对控制的过程进行监督，从而对偏离目标方向的控制进行修正。

内部控制不同于其他的控制方法，它有其独有的特点，企业只有从根本上把握这些特点的内涵和外延，才能切实做好内部控制这个系统性工程。首先，内部控制强调“人”的重要性，强调人对内部控制的责任，强调“软控制”的作用。内部控制不是一张或者是贴在墙上的几张装帧精美的规章条文，也不是企业领导或者员工的“口头禅”。企业内部控制必须成为企业上至领导下至员工的一种工作态度和工作信心，必须要成为一种意识，成为企业文化的组成部分。其次，企业内部控制必须是一个动态的过程，必须与企业的经营管理过程相结合。不能片面的把企业的内部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企业的内部控制理解为凌驾于企业的基本活动之上的活动，内部控制只能而且必须贯穿于企业整个经营过程的始终。第三，企业内部控制应该具有明确的目标分类。目标的设定是企业管理过程的一个重要部分，虽然不是企业内部控制的组成要素，但却是企业内部控制的先决条件，没有目标的控制只能是无本之木、无源之水。COSO报告将企业内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有关的目标。这些明确的分类有利于不同的人从不同的侧面去关注企业内部控制的不同方面。

企业财务系统在企业内部发挥着举足轻重的作用，与此相应，企业财务系统的内部控制也是企业内部控制的重要组成部分。企业财务系统的内部控制是企业控制资金收支与保管，成功实施财务战略，加强资金管理，实行财务监督的不可缺少的重要措施和方法。在市场经济日益发展的的今天，在企业财务系统工作日益复杂和财务工作人员素质参差不齐的新形势下，加强企业财务系统的内部控制具有深远的现实意义。

财务系统的内部控制具有诸多的自身特性。第一，企业财务系统内部控制的对象内容繁杂、范围广阔。企业财务部门是各大企业的一个重要组成部门，财务部门需要处理的工作几乎涵盖企业的全部经营活动，因此，企业财务系统的内部控制也是一个复杂的项目。例如，现金和银行存款的内部控制、资金筹措的内部控制、各种资产购建的内部控制、成本费用的内部控制、投资支出与回收的内部控制等等。总之，财务系统内部控制较销售、生产、仓储、采购系统内部控制的种类要多，范围要广阔。第二，财务系统内部控制具有极强的延伸性。企业资金收支涉及到企业的各个其它部门，因此企业财务系统内部控制也必然会延伸到企业其他各部门，企业财务系统的内部控制具有牵一发而动全身的影响力。第四，企业财务系统的内部控制具有极强的严密性。财务资金问题在任何企业和单位中都是敏感的，增强企业财务内部控制的严肃性和严密性，有利于企业的和谐健康发展。财务系统内部控制的出发点和落脚点都应该是促使企业财务行为正确无误，不出弊病。

总体而言，企业财务系统的内部控制主要应该是由企业的财务管理制度、财务人员岗位责任制度、财务报告制度、内部审计制度和经济核算制度来具体完成的。这些具体的制度是企业财务系统内部控制的有效载体，它们执行效果的好坏直接关系到企业财务内部控制的好坏。企业必须制定非常详实具体的财务规章制度，并促使企业财务人员主动而非被动的贯彻执行，并且真正转化为一种思想意识，才能从根本上加强企业财务系统的内部控制。

企业会计系统的内部控制也是企业内部控制的一个重要组成部分。会计系统的内部控制是指对企业会计系统进行有效监督、减少会计事故发生的长期性过程。经验表明，企业会计中的错误，除会计制度不完善和外来因素外，主要原因是会计人员的工作疏忽、责任心不强，不熟练，或者经人授意弄虚作假，或者营私舞弊，故意违反会计制度所致。总之，企业会计问题的产生主要是“人祸”。有鉴于此，任何一家企业都应该完善企业会计系统的内部控制，实行对会计核算的再控制，加强对会计核算的监督检查，防止企业会计弊病的发生。

企业会计系统内部控制同企业财务系统的内部控制一样，有其独有的特点。首先，会计系统内部控制同财务系统内部控制一样具有较强的延伸性。会计工作的对象如原始凭证等来源于企业的各个部门，健康有序的会计工作必须建立在其他部门提供的正确的原始凭证的基础上。因此，延伸性是会计系统内部控制的的重要特点。其次，会计系统内部控制具有与法律、法规的相关规定相结合的特点。我国企业的所有会计工作必须遵循《中华人民共和国会计法》的规定，企业对会计系统的管理和监督不能偏离《会计法》和我国其他有关会计制度的规定，只能建立在这些规定的基础上，并寻求有机结合。再次，企业会计系统的内部控制及其相关制度具有一定的强制性。由于企业内部会计控及其相关制度必须与我国的《会计法》和国家统一会计制度的要求保持一致，是企业守法的一种表现，也是会计人员办理会计事项的守则，体现着法的要求，因此，尽管这些控制制度不是法律但依然具有一定的强制性。

企业会计系统的内部控制也必须有一定的载体。一般来讲，这些载体至少应该包括以下几个方面：企业会计核算制度、企业会计监督制度、企业会计人员岗位责任制度、企业会计报告制度、企业内部审计制度等。同企业财务系统内部控制的相关制度一样，这些制度也只有真正得到贯彻执行并逐步转化为会计人员的思想意识，才能有效加强企业会计系统的内部控制。

总之，企业的内控控制是企业管理的一个重要方面，企业财会系统的内部控制是这一重要方面的重中之重。财会系统内部控制的效果，直接关系到企业整体管理的效果。在现代社会，任何一个富有远见的企业家或者企业管理人员都不应该忽视企业财会系统的内部控制。企业的财会系统犹如电脑的CPU，一个功能强大的CPU能够极大地提升电脑的价值。不管是大型企业，还是中小型企业，都应该在这方面下大工夫，完善企业财会系统内部控制，避免企业财会事故的发生。

二、企业内部财会环境

企业内部环境是指企业内部的物质、人文环境的总和。所谓企业内部物质环境，是指企业内部看得见的、摸得着的、可以计量的各种因素的综合，它的范围极其广泛，如企业的占地面积、企业的年销售额和利润额、企业内部自然环境、企业占有的资源数量、运动健身设施等等。所为企业的人文环境是指企业内部看不见的、不可计量的但与企业发展息息相关的各种因素的综合。它的内涵也是极其丰富的，如企业领导人的管理理念和价值观、企业文化、员工的凝聚力和向心力、企业的指导思想、经营理念和工作作风等等。

良好的企业内部环境是企业健康快速发展的重要影响因素。从物质环境来讲，企业现阶段的物质环境影响甚至决定着企业的长远发展。企业的长远发展必须建立在现时的基础之上，建立空中楼阁是无法想象的。从人文环境来讲，企业的人文环境在某种意义上甚至比企业的物质环境更为重要。改革开放以来，我国企业内部的物质环境有了长足的改善，厂房变新了、宿舍变宽敞了、伙食的花色更加丰富了、路变宽了……但是，企业内部的文化环境建设似乎有不同程度的下降，尽管这种情况与整个社会氛围有关，但有识之士不应该轻视企业文化环境的建设。文化也是生产力，大力营造良好的企业文化氛围，可以极大地调动员工的工作积极性，增强员工的自豪感和归属感。我国计划经济体制下的那种官僚作风、缺乏人文关怀的企业文化环境必须在现代企业中得到彻底根治和纠正。与此同时，企业家也应该大力提高自身的业务素质和道德素质，身体力行，以富有远见和智慧的眼光领导企业，不能目光狭隘，只顾眼前利益，不考虑企业的长远发展。

要营造良好的企业内部环境，必须首先对企业当前的内部环境有一个详尽的分析。总体上，对企业环境的分析主要应该集中在以下几个方面。第一，对企业内部管理的分析。企业内部管理主要包括计划、组织、激励、任用和控制五个领域。这五大能力是相互制约和相互影响的，必须从这五个方面对企业的管理环境进行一个有效的评估，弄清楚企业的内部管理环境是否是有序的、充满激励性的、有利于员工的发展的。第二，对企业营销能力的分析。即从企业的市场定位和营销组合两方面来分析企业在市场营销方面的长处和弱点，总体把握企业的营销环境。第三，对企业财务环境的分析。对企业财务环境的分析应集中于企业财务管理的水平分析和企业的财务状况分析两个方面。第四，对企业其它内部因素的分析。主要从企业文化方面进行分析。

企业内部财会系统环境的内部环境是企业环境的一个重要组成部分。企业财会系统的内部环境的根本立足点是建立一个有利于财会人员正确运用相关知识开展财会相关工作而不受外部因素甚至是领导指示的影响的工作环境。前面已经讲过，企业财会问题的出现，很大一部分都是由于“人祸”引起的。因此，营造健康而富有正气的财会工作环境是企业搞好财会工作的根本。与此同时，还应大力加强财会部门工作风气建设，让歪风邪气的人获得唾弃，让坚持原则、遵纪守法的人得到尊敬和重用，“正风”压倒“邪风”。

总之，企业内部控制与企业内部环境是相互影响，相辅相成的，二者共同影响着企业的长远发展。完善企业内部控制有利于优化企业内部环境，优化企业内部环境有利于更好的完善企业的内部控制。特别值得注意的是，企业的内部控制情况同时也是企业内部环境的组成部分，企业内部环境的情况也是企业内部控制效果的表现形式之一。与此相对应，作为企业内部控制组成部分的企业财会系统内部控制同作为企业内部环境的组成部分的企业财会系统内部环境之间具有相同的关系。

三、对企业财会系统内部控制的成功探索

湖北稻花香酒业股份有限公司是一家以生产稻花香系列白酒为主的股份制企业。该公司坐落于湖北省宜昌市夷陵区龙泉镇。公司占地总面积2000多亩，现拥有总资产16.5亿元，在册员工2000余人。长期以来，湖北稻花香酒业股份有限公司按照“实施品牌发展战略，整合全国营销网络，提高驾驭市场能力，打造中国白酒航母”的总体思路，锐意进取，开拓创新，取得骄人业绩。2006年1月，“稻花香”商标被国家工商总局认定为“中国驰名商标”；2007年，被评为AAA级标准化良好行为企业，通过AAA 级质量信用等级认证及AAA级企业信用等级认证。2004年－2008年，连续5年蝉联“中国500最具价值品牌”，品牌价值达35.45亿元。公司出品的稻花香白酒畅销湖北、江苏、广东、浙江、天津等全国20个省200多个大中城市。

骄人的业绩来源于优秀的企业管理，而企业财会系统内部管理的成功更是取得这些业绩的主要原因之一。近年来，该公司坚持理论与实际相结合，完善企业管理，优化企业环境，不断取得新突破。尤其是该公司在加强企业内部管理特别是财会系统的内部管理方面进行了富有成效的探索，并获得了相关积极经验。这些经验和成果对于正处于转型期的中国企业如何加强企业内部管理具有十分现实的借鉴意义。

第一，完善企业财会系统内部组织规划建设。一个良好的组织系统设计，对于优化企业财会系统内部控制具有至关重要的作用，其他一切控制方法都是建立在此基础上的。稻花香酒业股份有限公司设财务总监一名，直接领导公司财务部，财务部设正副部长各一名，财务部下设“四室两科一中心”，分别为宏信财务室、酿酒厂财务室、费用财务室；统计科、审计科；信息中心。这些部门的设置及其人员配置，不仅有利于专业分工，提高工作效率，更重要的是它有利于加强各部门之间的相互制约和制衡，最终实现整个财务系统内部的平衡，有效杜绝了财会事故的发生。

第二，加强企业财会系统内部人力资源的控制。企业内部的任何活动都是由人去实现的，因此，加强对人力资源的控制就显得尤为重要。该公司《财务会统人员基础工作制度》对财务人员的权责进行了非常明确的规定，并有具体的惩罚规定。同时，该公司财务部门积极利用专题会、座谈会、讨论会个别交流等丰富多彩的形式，教育企业财会人员爱岗敬业，抵制诱惑，树立正确的人生观、世界观和金钱观，大力教育财会人员按照“自严、自律、自尊、自爱”的“四自”精神严格要求和约束自己的行为。通过这些制度和活动，提高了财会工作者的业务素质和思想道德素质。

第三，大力加强企业内部财产保全控制。该公司专门制定了《固定资产管理制度》、《办公耗材管理制度》、《仓储物料计量规定》等一系列制度和规定。同时，该公司财务人员还定期或者随机的进行企业资产的清点盘存工作。2004—2007年，通过清点盘存，加强材料物资的损耗和出入库管理，累计盘盈380万元，有效防止了企业资产流失，效果十分显著。

第四，注重对企业内部审计的控制。企业内部审计机制是加强企业内部控制的基础性平台之一，是内部控制的一种特殊形式。为了切实做好这项工作，该公司专门制定了《审计工作管理制度》。通过内部审计，近五年共审核退回不合格费用1300万元，使企业内部经济活动尤其是财会活动得到有效监督和管理。

第五，加强企业内部管理信息系统的控制。管理信息系统控制包括两方面的内容，一是要加强对电子信息系统本身的控制。二是要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，通过实时控制生产经营过程，近五年共计节约成本3200万元。为了适应信息化的新形势，该公司采用了金蝶ERP管理软件，开发了为公司内网用户AM内部局域网通讯软件，充分发挥信息管理平台的作用，使生产经营的全过程得到事中控制，提高工作效率，节约工作成本。同时，为了保证信息化办公的有效和安全实施，公司还制定了《金蝶业务流程操作规范》和《软件操作人员岗位工作职责》等规章制度，指导和控制相关人员进行企业内部财会信息化管理。

第六,大力加强对企业内部会计系统的控制。制度化管理是会计系统内部控制的关键，该公司制定了明确的《会计核算及业务报表制度》和《计算机及会计电算化管理制度》，进一步强化了企业与银行、企业与客户的资金往来的原始凭证、往来票据、对账单的管理，有效杜绝了企业资金的流失。同时，还强化了各办事处经营性资金的管理，严格按照审批的资金计划执行，从而保证了企业资金全部用到实处，提高了资金的使用效率。

总之，一个企业的成功管理经验是不可以量化的。湖北稻花香就业股份有限公司对企业财会系统内部控制的探索经验亦必须在更深更广的平台上进行总结和推广。探索的过程也是一个学习的过程，对该公司经验的总结探索是中国企业完善自身内部财会系统控制甚至企业整体内部控制的一个重要途径，有利于那些目前内部控制相对滞后的企业站在较高的起点上完善企业内部控制，优化企业内部环境，少走弯路。

四、现阶段我国企业完善财会系统内部控制的相关规划

目前，我国企业刚刚开始在市场经济中慢慢找到发展的方向和办法。对大多数企业来讲，需要关注的问题还非常多，更不能奢谈企业内部控制的理论探索。但是，这并不妨碍我们对企业内部控制尤其是财会系统内部控制的方法的探索和总结。为什说要特别关注财会系统内部控制的方法呢？笔者以为，对目前我国来讲，企业的财会系统具有更直接的方法探索的紧迫性和必要性。原因不言而喻，在此不一一赘述。当前，我国企业内部控制特别是财会系统内部控制可以从以下几个方面进行努力。

第一，完善企业财会系统内部控制环境，加强控制系统组织建设。控制环境是指对建立、加强或者消弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的综合。由于文化传统以及历史原因的影响，我国企业财会系统内部控制的环境不尽如人意，部分财会工作者的自身素质有待加强，同时，应进一步采取措施减少外部因素的来源渠道及其对财会人员的影响效果。企业领导者应该身体力行，不谋私利，减少对财会工作者的影响甚至错误指示。同时，应加强和完善会计系统的自身建设，大力推行职务不兼容制度，杜绝管理人员交叉任职，使之形成相互制约于制衡的良好氛围。

第二，要推行全面的风险评估和预算控制。企业在市场经济环境中，不可避免的会遇到各种风险，现代企业风险控制要求企业必须建立相应的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对企业的财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。同时，预算控制是企业规避风险的有效方法之一，企业在开展经营活动之前，必须制定相应的预算，应坚决予以执行。企业财会系统由于其工作的特殊性和在企业中的特殊地位，在这方面应该肩负着极其重要的使命。

第三，要完善企业内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。作为企业财会部门，其主要应该提供的报告包括：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。这些报告应该形式简明，内容易懂，统筹规划，避免重复。

第四，加强企业内部的授权批准控制，大力落实岗位负责制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，企业必须建立明确的授权批准体系。同时，要明确岗位责任制，对于被授权的责任人要加强监督，出现重大失误的，要追究相关责任。具体到企业财会部门，应该明确责任，具有相应的奖惩制度。

第五，加强企业内部审计控制，增强企业内部的监督力。当前，我国部分去也已经设立了相关的审计和监督机构，如审计委员会、监督委员会等等，但均存在着级别过低、权力过小、无人重视的现象。企业应该切实引起对审计监督的重视，同时，内部审计监督应该保持相对的独立性，应独立于其他经营管理部门，最好由董事会直接领导。

结语

企业内部控制理论尤其是企业财会系统的内部控制理论研究对于我国来说具有极强的紧迫性。其理论研究和实践运用对于研究者和企业来说，都是任重而道远的。理论界人士应该积极开展相关研究，为企业应用提高提论支持；同时，各大企业也应该大胆实践，在实践中完善理论。本文对企业内部控制理论和企业财会系统内部理论进行了抛砖引玉式的探讨，期待着更完善和成熟的企业内部控制理论及早面世。

参考文献：

1.《企业内部控制制度 》 虞文钧著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2001.7

2.《企业内控经典案例 》 闫培金,王成主编. - 北京: 中国经济出版社, 2001.1

3.《企业内部控制制度设计: 理论与实践》 朱荣恩, 应唯, 袁敏编著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2005

4.中国财经网：http://www.fec.com.cn/

5.中国会计网：http://www.canet.com.cn/

6.中国财政部网站：http://www.mof.gov.cn/caizhengbuzhuzhan/