我国独立审计诚信缺失原因及对策

摘要:独立审计诚信缺失问题关系到我国会计师事务所的生存和发展,离开了诚信独立审计只能是空谈。文章通过对我国独立审计现状的分析,深入剖析了独立审计诚信缺失的原因,提出了提高我国独立审计诚信的建议。

关键词:独立审计;审计诚信;公司治理结构

中图分类号:F239 文献标识码:A

文章编号:1674-1145(2009)33-0179-02

一、问题的提出

2004年1月31日,《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》明确提出了“加强法制和诚信建设,提高资本市场监管水平”,“培养诚实守信、运作规范、治理机制健全的上市公司和市场中介群体,强化市场主体约束和优胜劣汰机制”,加强对会计师、会计师事务所等中介机构的管理,不断提高执业水平。但近年来,随着国内外资本市场中会计信息造假案件不断曝光,不仅使资本市场中的财务公信力下降,也使独立审计出现了空前的信任危机,被誉为“经济警察”的注册会计师成为公众关注的焦点,在当前全球金融危机爆发的情况下,探讨我国独立审计诚信缺失原因及对策,不仅是我国资本市场健康发展的需要,同时也对我国经济的平稳发展具有十分重要的现实意义。

二、我国独立审计的现状

我国独立审计诚信问题一直备受关注,2006年10月30日,财政部发布了《中华人民共和国财政部会计信息诚信检查公告(第十二号)》,公告称2005年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了会计信息检查与会计师事务所执业检查。此次检查的重点是中央企业集团、房地产开发企业及部分会计师事务所,共检查了94户企业和60家会计师事务所。经检查发现,部分会计师事务所存在审计程序不到位甚至故意出具虚假审计报告的情况。甘肃合盛会计师事务所未到被审计单位现场取证,在未实施必要审计程序的情况下,出具了无保留意见审计报告;青海华翼会计师事务所内部控制混乱,伪造注册会计师的签名,违规出具审计报告;山西世纪会计师事务所未保持应有的职业谨慎,对企业账表严重不符等问题未予以关注,出具了严重失实的审计报告。具有证券资格的事务所在执业中也暴露出审计程序不到位、专业判断失误等问题,如湖南开元会计师事务所对被审计单位在不同下属公司之间随意划转营业费用1.15亿元、违规通过个人账户存取货款1.91亿元和备用金2.89亿元等问题未在审计报告中予以披露。

从上述资料可以看出,我国部分会计师事务所未严格执行独立审计的诚信原则,对被审计单位会计报表的合法性、公允性缺乏应有的关注,审计报告严重失实,致使一些上市企业信息大量失真,丧失了审计的独立性,使独立审计诚信再次成为社会关注的焦点。

三、我国独立审计诚信缺失的原因

(一)公司治理结构不健全

审计关系是审计委托人、被审计人和审计人三方之间的经济责任关系。审计市场上形成审计关系过程是:审计委托人产生审计需求,引发审计行为;审计人产生审计供给,实施审计行为;被审计人接受审计,提供审计行为对象。如果委托代理关系中企业委托人和代理人之间信息不对称,董事会和股东大会不能在实质上发挥作用,经营管理者就会由被审计人变成了审计委托人,并决定着审计机构的聘用、收入等行为,独立审计的独立性就难以保证了。

我国目前的公司治理结构尚不够完善,主要表现为国有性质为主的上市公司,以公有制为主体的股份在股权结构中—股独大,股东会、董事会不能真正起到对公司经营管理层应有的控制作用。一是国有产权主体缺位。国有股持有者是国家,其代表是国资局、地方政府的主管部门,监督经营者不是投资受益人,不受产权约束,本身缺乏监督经营管理者的动力,不能起到真正意义的监督作用。二是董事会构成不合理。很多公司总经理由董事长监任,控股股东的经营管理者实际上集公司决策权、管理权、监督权于身,股东大会形同虚设;尽管上市公司聘请事务所必须经过股东大会批准,但在内部人控制现象普遍存在的情况下,聘用事务所的真正权力实际上掌握在经营管理者手中。

由于我国上市公司治理结构不合理及由此产生的审计关系失衡,不仅影响了我国上市公司会计信息的真实性,而且严重阻碍独立审计的诚信水平提高。

(二)会计事务所组织结构存在缺陷

《注册会计师法》规定,我国可以设立合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所。虽然两者所出具的审计报告也具有相同法律效力,但在承担清偿债务的法律责任上却存在极大差别。根据中注协的统计,我国拥有会计师事务所4600多家,大多数会计师事务所选择了有限责任公司。其中合伙制会计师事务所710家,有限责任制事务所3890家,实行合伙制的会计师事务所仅占15.4%。有限责任制的事务所会降低注册会计师的风险压力,在有限责任制下,注册会计师和事务所无论给第三方造成多么大的损失,其赔偿责任限定在有限的范围内,且没有连带责任。按照现行制度规定,从事证券、期货等业务注册会计师事务所的注册资本最低限额为200万元,有相关业务资格的注册会计师在20人以上,这样,平均每位投资人将承担10万元的赔偿责任,当所获利润大于注册资本金的时候,就有造假的驱动并可逃脱巨额的经济赔偿。在银广夏案发后,其市值从70亿元跌至4亿元,而年收入6000多万元的中天勤会计师事务所仅仅是吊销营业执照、没收200万元注册资金。以上案例说明我国会计师组织制度设计存在重大缺陷。

(三)从业人员的素质参差不齐

独立审计是由注册会计师来实施,独立审计人员自身业务素质与职业道德水平是确保独立审计诚信的关键。2001年12月安然公司因制造假账陷入破产境地,受到处罚和诉讼,我国目前共拥有注册会计师五万多名,其中有两万多名是考试通过的,另三万多名是考核通过的,注册会计师行业总体素质参差不齐,专业胜任能力不高。主要表现在审计队伍人员老化现象严重;现阶段我国50岁以上的注册会计师比重过大占45.1%,知识结构老化,学习能力和理解能力较差,很难适应注册会计师行业的节奏快、强度大、需要持续不断地学习的要求,并且从业人员的学历层次也比较低,具有大学本科学历的注册会计师不到20%,与国外注册会计师从业人员以中青年为主的年龄结构,以及60%～70%以上为大学本科的学历结构存在较大的差距。其次,行业中会计师事务所审计人员整体知识结构不合理,一般会计师事务所注册会计师中懂财务审计的多,而掌握现代管理知识、科技知识,具有一定综合分析能力的复合型人才比较少,知识结构相对单一;而且,小规模会计师事务所由于经济实力有限,很难通过雇用或聘请与审计业务相关的专业技术人员、法律专家来建立审计机构在企业管理、工程技术、计算机、决策、数学、统计等相关知识方面的整体优势,很难确保审计质量提高和改善;有些注册会计师,为了自己的利益甚至丢弃最起码的职业道德,不惜以身试法帮助作弊,严重损害了我国独立审计的诚信。

三、重塑我国独立审计诚信的对策

(一)建立合理的公司治理结构

我国现代企业制度的框架尚未真正完整地建立起来,企业缺乏有效的公司治理结构,企业真正人格意义上的所有者(股东)缺位,由于人格化主体虚置,无人真正关心国有企业的财务状况和经营成果,要培养对高诚信审计的需求,就必须建立合理的公司治理结构,解决国有控股上市公司中“所有者缺位”的问题,建立起完善、规范的股东大会、董事会、经营管理层制度。同时,还要在我国上市公司中建立独立董事制度,建立完善的独立董事选拔机制和激励机制,防止出现独立董事不独立的情况。首先,应完善独立董事的选聘机制,根据证监会《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》的规定:独立董事是由上市公司董事会、监事会、单独或合并持有上市公司已发行股份1%以上的股东提名,并经股东大会当选,此项难以体现独立董事的独立性,应改革独立董事的选聘机制,在选举时采用累计投票制,并且采取第一大股东及其派出的董事回避的方式,让独立董事代表全体股东的利益。其次,完善独立董事的激励机制,除了向独立董事支付固定报酬外,还向独立董事支付股票期权,使其利益与企业效益挂钩,而且要结合上市公司的信息披露制度,向全体股东及社会公众公开有关独立董事的个人信息和工作情况及绩效,将其真正置于社会监督之下。

(二)改革组织体制建立有限合伙制事务所

独立审计的诚信要求以有效的组织形式为制度保障,美国会计学家齐默尔曼指出“无限责任的合伙形式为审计师的独立性提供了更大的约束”,但合伙制由于要求合伙人在发生审计失败时承担无限责任,这种无限连带责任对于无过错的合伙人来说是极其不公平的;比较可行的组织形式应该是有限合伙制,在有限合伙制中,一部分合伙人只承担有限责任,另一部分合伙人承担无限责任,把无限合伙制与有限责任制的优点有机地结合在一起。在这种组织形式下,事务所以其全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为造成的后果承担无限责任,合伙人之间不相互承担连带责任。目前,有限责任合伙所已成为美国会计师事务所的发展趋势,国际知名会计公司在美国的执业机构已逐步完成向有限责任合伙制的转变,有限责任合伙制会计师事务所已成为一种发展趋势。

我国会计师事务所普遍采用有限责任制,事务所出资人只承担有限责任,为提高我国独立审计的诚信能力,应建立起以合伙人对其个人行为负无限责任的有限合伙制作为事务所的主要组织形式。

(三)提高审计队伍的整体素质和水平

审计人员的执业能力、职业道德以及继续教育等都会对审计行为产生直接影响,为此要加快注册会计师队伍的建设,以提高审计队伍的整体素质和水平。首先,要严格控制人员的选拔,注册会计师不仅要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准和实务,还应具备高水平的职业判断能力和独立审计的能力,员工选聘时应以年轻化、知识化、专业化为标准,选择热心审计事业、工作责任心强、业务技术精的注册会计师为审计的中坚力量。另外,注册会计师要注重自身职业道德修养,要具备良好的职业道德素质,切实担负起经济卫士的神圣职责,为社会提供高质量、可信赖的专业服务。其次,要对审计人员进行业务培训,加快知识更新,尤其要加强对审计新业务领域的了解,防止被蒙蔽而无法发现审计中的错误,为减少审计风险,定期地组织审计人员进行内部培训,不断积累审计知识,增强审计人员的专业能力。

参考文献

[1]罗尔生.我国独立审计市场机制的现状及其改善[J].会计之友,2007,(1).

[2]周云.独立审计中管理层舞弊风险的发现[J].现代会计,2007,(1).

[3]张福康.中国独立审计问题及对策[J].生产力研究,2009,(1).

作者简介:陈汉明(1965- ),男,武汉铁路职业技术学院讲师,硕士,研究方向:金融。