澳大利亚税号制度体系监控纳税的启示

孙雪娇

提要本文系对澳大利亚审计署（ANAO）对澳大利亚联邦税务局（ATO）出具的2004～2005年度审计报告——“澳大利亚税号制度体系监控纳税范围的完整性”所进行的编译。该报告系澳大利亚审计署对澳大利亚税务局正在实行的税号系统（TFN），2004至2005年度运行情况所出具的公认审计报告。

关键词：税号制度；监控纳税

中图分类号：F810.423文献标识码：A

一、背景

（一）税号制度的产生。税号制度是由澳大利亚税收委员会颁布的制度，被广泛用于在澳洲发生应纳税义务行为的每个人及每个企业。在澳洲，每个纳税人都会有一个终身制（不随姓名等外因更改而改变）的由8位或9位数字组成的税号。税号制度实行的最初意图是为了使纳税范围更加完整，使税务局能依靠税号系统更有效地监控纳税人收入情况及纳税情况，以增加税收收入，防止偷逃税造成的税款流失。税号制度的实行的确提高了税收系统对纳税人税收范围完整性的监控，并同时保护纳税人的信息隐私。

（二）税号制度的发展。1999年8月29日，针对税号制度管理的有效性，澳洲公认审计报告1998～1999年第37号报告出台。2000年8月28日，国家经济常务委员会又对该报告进行评论，名为“飞速前进中的税号制度”。这份评论的其中一条内容是，国家审计署的审计工作正在为税号制度体系的发展起着推波助澜的作用。

1、更简单、更低成本、更人性化税收系统工程。澳洲税务局正准备执行一个四年规划，目标是使税号系统发展成使纳税方式成为一种简便、低成本、人性化的活动。

2、税号申请的新模式。2002～2004年，政府拨给税号系统2，600万美元，以提高税号制度完整性建设。此项工程包括精炼数据、成立跨机构身份验证体系、成立外来移民其本土居民纳税部门以及自动注册税号系统（简称DIMIA）。现在，移民者、拥有签证的旅行者都可以通过网上DIMIA自动注册税号系统申请一个属于自己的税号。

3、成立辨别身份造假行为研究部门。2004年7月1日，澳洲联邦税务局成立了分辨身份造假研究部门（ICRU）。它的作用是帮助澳洲税务局辨别身份造假犯罪，以实现在税号制度下一个人的税号是终身的，无论通过任何身份造假手段，税号是唯一的。

4、税号系统的建立提高了政府管理水平。对于整个国民政府，一共有两个显著影响：第一，有效发现并预防身份欺诈；第二，对澳大利亚的反洗钱系统进行改革。政府宣布国家将实行全球标准，旨在以立法的方式及基本的检查手段压制洗钱、非法筹资等活动。

二、审计观点

审计报告一共分为六个部分，分别是审计背景、税号制度的完整性及可监控性、对纳税人的服务、身份确认、非居民及旅行者的工作权利及纳税义务、税号系统对应纳税额的规定。以下是后五个部分：

（一）审计观点：税号制度的完整及可监控性

1、税号系统的数据过滤及数据核对。第37号报告和“飞速前进中的税号制度”都提出澳洲税务局应提高税号系统数据的质量，过滤多余的数据，并核对数据。

税号系统包括个人税号制度和企业商业代码（ABN），每个人有一个税号，每个企业也都有一个商业代码。澳洲联邦税务局专门开发了一套关于处理商品与劳务税（GST）的软件，如果企业没有商业代码则无法开具发票。联邦税务局对企业商业代码的核对有效提高了企业税号的数据质量，并且对企业收入纳税范围及税额税率定价的规定也起了积极推动作用，也使得更多收益纳入税收范围。

2、对非个人纳税范围税号系统完整性的体现。合伙企业、信托机构、公司、养老金税收管理司以及一些政府机构被定义为非个人纳税人，这些实体的一些收入也需要纳税。

（二）审计观点：联邦税务局对纳税人的服务。澳洲联邦税务局的税号制度使税收管理更有效、更方便、更低成本。

1、注册税号的渠道。联邦税务局提供以下几种方式为纳税人申请税号：（1）纳税人亲自到联邦税务局前台服务申请；（2）通过邮件，把个人申请及身份证明邮寄给联邦税务局；（3）以网络方式，商业用户通过互联网上澳洲商业注册系统（ABR）申请税号，旅游者及永久移民者通过澳洲联邦税务局网站申请；（4）学校教育计划（SEP），为扩大纳税范围，让符合条件的15岁和16岁及以上的学生有选择性地通过学校教育计划申请属于自己的税号；（5）成立了为纳税人服务的机构：联邦服务机构和具有丰富经验办事处。这些都是澳洲联邦税务局为实现每个纳税人都能平等的申请税号，享受税务局提供的服务做出的努力。

2、税号系统的扣缴税程序。在最近的审计中，澳洲审计署得出结论，澳洲联邦税务局已履行了两个报告的建议。如果联邦税务局对享受免税优惠纳税人的税额扣缴错误，该纳税人可以直接到政府各财政机构申请退税；如果是财政机构已正确地执行扣缴税政策，那该纳税人可以向澳洲联邦税务局申请退税。

（三）审计观点：对纳税人身份的确认与查证。身份造假犯罪日益增长，已对社会经济秩序造成严重威胁。在税务上，身份造假的目的是通过一个虚假身份对应纳税款进行逃税、骗税。

1、整个联邦政府对身份造假欺诈行为的回应。澳洲审计署对身份确认提出建议，主要是对政府提出的。对此，澳洲联邦政府成立了由上而下的身份验证系统，这个系统的参加机构有澳洲国会、澳洲联邦警局、信息管理战略委员会及身份验证委员会。

2、澳洲联邦税务局对身份确认工作的回应。税号系统不仅是对纳税情况的管理，同时它也具备辨别纳税人身份的功能。澳洲税务局首先对大量能证明身份的数据作分析，其次税号系统对客户身份的安全性也作了设置，最后把税号系统的身份验证和联邦政府的身份验证结果进行校对。

3、对纳税人进行个人税号安全意识教育。澳洲联邦税务局是这样提醒纳税人的：“当您申请一份工作时，不必要提供您的税号，当您了解到某个网站申请工作需要提供个人税号时，或是您得知某人会有不适当的使用您税号的行为时，您可以直接给税务局办公室打电话，我们将会对您的一切信息保密。”

（四）非居民的工作权利和纳税义务。澳洲审计署发现非居民设法逃税的一个关键理由是他们的税负较居民的要重，且他们从一开始就没有资格享受税收优惠政策，但如果他们能隐蔽起非居民身份，就有可能得到纳税上的好处。举一个例子，在劳动密集型产业中，居民的税负为15%，而非居民为29%。

澳洲税务局连同DIMIA正在研究实行改革，为了给非居民提供合法工作的权利，以及让他们合法纳税。DIMIA成立了在线工作权利查证系统（ECO），这是一个新兴部门为有澳洲签证的外国人提供合法工作的服务。与此同时，澳洲税务局也做出了努力，它允许移民者和非居民通过网络申请税号，这个税号将为有工作权利的移民者和非居民确定身份。

（五）税号系统对应纳税额的规定。澳大利亚的每个企业都有一个商业代码，通过商业代码进行纳税。澳洲财政部通过调查研究，提出扩大税号系统扣税范围的建议，提出应把与政府间的商业往来也纳入税号系统征税，尤其是那些可以准确估定金额的政府报酬（AGP）。

三、审计结论

澳洲税务局基本履行了两个报告的建议，提高税号系统的完整性。澳洲税务局已经对数据库进行了精炼，移除了多余的数据，并对剩余数据进行核对（尤其是和广大第三方数据系统的核对），提高了数据质量。

澳洲税务局通过以下方法使税号系统有了显著改善：①把税号系统数据质量公布于众；②提高合伙企业、信托机构、养老金税收管理司的数据质量；③任何人都可以通过联邦服务机构申请税号；④对于身份造假及税号错用，更注重思想教育及纳税意识教育；⑤更好地管理可估定的政府报酬；⑥保证学校教育计划（SEP）的收益；⑦注重为纳税人服务，重视税收宣传。

四、税号制度对我国的启示

国家税务总局2007年发出通知，要求各地税务机关认真做好2008年对2007年年所得12万元以上个人自行纳税申报的工作。财政部谢旭人表示，今后一个时期要研究实行综合与分类相结合的个人所得税制度，发挥税收调节收入分配作用。我国税收正在往综合税收方面过渡，在这期间最有待于解决的就是各税征收的信息不对称问题。中国人民大学安体富提出，根据国际经验要想解决这个问题首先要做到，在全国范围内普遍采用纳税人永久单一税号制度，每个纳税人都有一个税号，像我们国家可以用身份证号码，并且应该要求给个人支付款项方，强制性地进行预扣税款。也就是纳税人身份证号码作为个人永久纳税号码的时候，个人取得的工资、薪金、红利、利息等的收入，付款人必须从收款人那里获得身份证号码，并且为收款人预扣税款。如果不这么做，这笔支付的款项就不被承认。这样，企业老板如果不取得税号，就不能扣除工资，因此利润就多了，交税也就多了，所以这就强制性地要求企业必须这么做。同时还要把个人收入全部货币化，即包括实物性资产收入。还有就是，要建立税务局的网络，与银行、基金公司、企业、海关、证券公司等对接，这样才能真正的反映信息。这些改革建议和澳大利亚的税号制度如出一辙。权威人士透露，个税进一步修改的速度不会慢，而建立纳税人永久单一税号、个人申报制度等基础建设是进一步修法的前提。但是改革的难度也比较大，因为有钱人的利益集团肯定不愿意这么做，因此这就需要最高领导统一认识，经人大立法，推动改革力度，这样才能解决个税征管调节收入差距的问题。

（作者单位：天津财经大学）