水利施工企业会计核算对策探讨

吴梦茜

摘要：水利施工企业会计因其特殊性，在账务处理中经常遇到涉及结算口径、税款、分包工程方面的问题，从三方面对于这些问题提出了解决之道。关键词：水利施工企业；结算；账务处理ブ型挤掷嗪牛篎23

文献标识码：A

文章编号：16723198(2009)190194021结算收入的确认ナ┕て笠翟诮崴闶杖胧保由于完工进度方法的实际问题，以及工程价款结算时间上的客观滞后，往往工程计量上报了，资金却迟迟不到位。工程项目部也会出于各种目的故意多报或少报工作量。这就要求我们统一工程管理部门和财务部门的收入统计确认口径，一律以监理公司审定的工作量作为统计工作量和工程结算收入的确认标准。项目经理部按照形象进度计算出来的实际已完工工程量，必须经过现场监理公司的审核后报业主进行审定。会计实务上可以统一把工程监理公司审签的工作量作为实际已完工程量上报施工企业和财务部门。财务部门以此作为工程结算收入的确认标准，以便统一企业各部门及对外的数据报告口径。2做好收入和税金的核算ビ捎诠こ炭畹氖杖≈秃笥诠こ探崴闶杖氲娜啡希产生了会计上计提了营业税及其附加税费，对税金入库却没有资金来源，只能靠施工企业来垫付税金的结果，加重了工程项目部和企业的税负。对于这种情况，笔者建议，由于收入确认和工程款收取的不同步，税金的计提可参照所得税时间性差异，引入“递延税款”核算办法。虽然按上述办法采用监理公司审签的工程量作为收入的确认标准统一了数据的计量口径，但仍然存在价款收取滞后于收入确认的问题，从而造成应交税金入库困难和资金缺口严重。 “递延税款”科目的引入将较好地解决这一问题。具体做法是：月末按完工百分比法根据工程管理部门上报的已完工程量确认工程结算收入，同时计提工程结算税金及附加，然后按照实际收到的工程款计算确认应上交的各种税金，记入“应交税金”科目。工程结算税金及附加“应交税金”科目之间的差额，记入“递延税款”科目，待以后收到工程款再分期转回并上缴入库。“应交税金”科目中计提的各种税金确保按期纳税申报并入库。采用这种办法进行会计处理，待工程项目完工结算后，根据“递延税款”科目中的金额可以计算出业主拖欠的工程款金额，便于和“应收账款”科目核对。等到工程价款结清后，“应交税金”科目金额和“工程结算税金及附加”科目金额一致，且收入、成本均是按实际已完工作量计算的，符合会计制度关于权责发生制和配比原则的规定。3分包工程的会计处理方式ソ分包工程收入纳入本企业的收入，将所支付的分包工程款作为企业的施工成本，与本企业承建的工程做同样的处理。这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。下面笔者以某水利施工企业中标的一项水利工程为例，来说明将分包工程收入纳入本企业的收入，将所支付的分包工程款作为本企业的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。例如，某水利公司中标一项水利工程，其工程项目包括一段长度为10公里的堤防土方填筑和长度为15公里的护坡工程。总造价6500万元，其中，土方工程2000万元，护坡工程4500万元。工期24个月，经业主同意，将7.5公里的护坡工程分包给有施工资质的江源公司施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”(税率为3.12%)，工程按期完工。其税务处理及会计核算如下：(1)税务处理。在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额6500万元代扣总承包单位的税金及附加202.8万元(6500×3.12%)。业主代扣税金后，由地税局分别按总承包单位应纳税金额4250万元(6500-4500/2)，开具132.6万元(4250×3.12%)代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位2250万元的应纳税金额，开具70.2万元(2250×3.12%)代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入账。(2)会计核算。①记录完成工程发生的实际成本3400万元时：ソ瑁汗こ淌┕ぁ糧K(〗—合同成本—土方(成本项目)1600ぁ成本合同—护坡(成本项目)1800ゴ：原材料等3400ア诩锹挤职单位完成的护坡验工计价款2250万元时：ソ瑁骸糧K(〗工程施工—合同成本—护坡(分包成本)2179.8ぶ饔业务税金及附加—路基(分包税金)70.2ゴ：应付账款—应付工程款(分包单位)2250ビψ⒁猓2250万元是含税价款。③向业主验工计价时：ソ瑁河κ照丝睢应收工程款(业主)6500ゴ：工程结算收入6500ア芤抵鞔扣“两税一费”时：ソ瑁河交税金〖ZK(〗—应交营业税195ぁ应交城建税1.95テ渌应交款—应交教育费附加5.85ゴ：应收账款—应收工程款(业主)202.8ア菔盏揭抵鞑Ω豆こ炭钍保邯ソ瑁阂行存款6297.2ゴ：应收账款—应收工程款(业主)6297.2ア薮扣分包单位“两税一费”时：ソ瑁河Ω墩丝睢应付工程款(分包单位)70.2ゴ：应交税金〖ZK(〗—应交营业税67.5ぁ应交城建税0.675テ渌应交款—应交教育费附加2.025ア咧Ц斗职单位工程款时：ソ瑁河Ω墩丝睢应付工程款(分包单位)2179.8ゴ：银行存款2179.8ア喟赐旯ぐ俜直确ㄈ啡贤练胶突て率杖敕延檬保邯ソ瑁褐饔业务成本〖ZK(〗—土方1600ぁ护坡1800スこ淌┕ぁ糧K(〗—合同毛利(土方)400ぁ合同毛利(护坡)450ゴ：主营业务收入〖ZK(〗—土方2000ぁ护坡2250ア岚赐旯ぐ俜直确ㄈ啡戏职护坡收入费用时：ソ瑁褐饔业务成本—护坡2179.8スこ淌┕ぁ合同毛利(分包毛利)70.2ゴ：主营业务收入—护坡(分包)2250ア饧铺崴敖鸺案郊邮(应注意：只计算自完工程部分)：ソ瑁褐饔业务税金及附加—〖ZK(〗土方62.4ぁ护坡70.2ゴ：应交税金〖ZK(〗—应交营业税127.5ぁ应交城建税1.275テ渌应交款—应交教育费附加3.825オB11９こ掏旯ぃ“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平：ソ瑁汗こ探崴恪糧K(〗—土方2000ぁ护坡2250ぁ护坡(分包)2250ゴ：工程施工〖ZK(〗—合同成本—土方(成本项目)1600ぁ合同成本—护坡(成本项目)1800ぁ合同成本—护坡(分包成本)2179.8ぁ合同毛利(土方)400ぁ合同毛利(护坡)450ぁ合同毛利(分包毛利)70.2ヒ陨鲜潜收咴谌粘９ぷ髦械贸龅囊恍┱宋翊理心得，在实际工作中还可能存在诸如工程施工合同变更，税款缴纳滞后等问题，需根据实际情况进行处理。