谈新准则下资产负债表日后事项的认识

熊淡宁

摘 要：将资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明，本文对新准则下资产负债表日后事项的会计处理阐述个人观点。

关键词：资产负债表日 调整事项 会计处理 非调整事项

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

一、基本概念

一）资产负债表日后事项：

在理解同时，还需要明确以下几个问题：

(1)我国年度资产负债表日为12月31日，无论国外母公司或子公司如何确定会计年度，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。

(2)财务会计报告批准报出日是指董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。

(3)资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。

(4)不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。

(5)资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。

二）资产负债表日后事项涵盖的期间

是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成财务会计报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务会计报告可以对外公布日、实际对外公布日等。

资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：(1)报告年度次年的1月1日至董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期；(2)董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布日，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务会计报告对外公布日期的、应以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构再次批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期。

二、资产负债表日后调整事项的内容和会计处理

一）调整事项

是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是：(1)在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

二）调整事项的处理原则

（1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。

1.帐务处理

①以前年度损益调整（涉及损益）

②利润分配——未分配利润（涉及利润分配）

③直接调整相关的资产、负债和所有者权益

2.报表调整

需要调整的会计报表包括：资产负债表、利润表及相关附表、现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量正表。 ①调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数。②调整当年编制的会计报表的年初数；③提供比较会计报表时，涉及上年数的，还应调整报表中的上年数。重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在日后成为确定性事项，附注要重编。

三、资产负债表日后非调整事项的内容和会计处理

所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生的事项，资产负债表日后才发生的事项，不涉及资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项，这类事项作为非调整事项。非调整事项的特点是：

(1) 资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；

(2) 对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。

企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额亏损；资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

在会计处理上，由于非调整事项不影响资产负债表日存在状况，所以企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表，但由于事项重大，需在会计报表附注中加以披露。

四、两类事项的区别和认定两者的说明

这两类事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准的报出日之前才发生。这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。

在判断调整事项和非调整事项时，如何确定资产负债表日后的某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。这取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在，还是资产负债表日后才发生的。

需要说明的是，资产负债表日后事项，已经作调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计制度另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。

参考文献：

[1] 财政部会计司编写组. 企业会计准则讲解（2006）

[2] 葛家澍主编. 中级财务会计学

[3] 财政部财会（2006）关于印发《企业会计准则——资产负债表日后事项》的通知