新会计准则下企业所得税的问题探讨

田　宁

摘 要：新会计准则对企业所得税产生了重大影响。文章分析了新会计准则下企业所得税处理的突出变化，然后探讨了在新会计准则体系下执行企业所得税核算所面临的挑战。

关键词：新会计准则 企业所得税 核算

2007年1月1日我国上市公司率先实行新的会计准则，然后在更多的非上市公司也将实行新的会计准则。这套新会计准则体系起点高、范围大、创新多标志着我国的会计准则与国际会计准则实现了实质性的趋同。新会计准则进一步调整会计准则与税法的差异，缩小所得税处理原则与国际财务报告准则的差异。

一、新会计准则对企业所得税处理的影响

1.首次引人了“计税基础”概念

新《准则》首次引人了“计税基础”概念。资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税额中抵扣的金额，也就是资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算:如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

2.改变了所得税的会计处理方法

原规定中企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)核算所得税，纳税影响会计法下的债务法为利润表债务法。但新《准则》明确规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法下，要求企业的资产和负债应根据会计准则与税法的不同要求分别进行计价，以确定暂时性差异。暂时性差异不仅包括时间性差异，也包括非时间性差异以外的能转回的差异。由于资产负债表中的递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来所得税的影响，所以更清晰、更科学。

3.资产负债表债务法取代了利润表债务法

新准则中递延所得税的核算方法采用资产负债表债务法。这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类，其中纳税影响会计法又可分为递延法和债务法(又称利润表债务法。由于新准则中所要规范的暂时性差异来源于资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异。暂时性差异主要表现为应纳税暂时性差异，存在的可抵扣暂时性差异较少，两者相抵后仍为应纳税暂时性差异，因此，对企业而言，暂时差异往往表现为未来的一种债务。旧制度的债务法之所以称为利润表债务法，原因在于它只是核算时间性差异对企业所得税的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异，而时间性差异是基于会计和税法双方在收入、费用上入账时间不同而形成的利润差异，当税率发生变化或开征新税时，都需要调整已发生的时间性差异对所得税的影响。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。随着国经济的发展。

二、执行新准则面临的挑战

新所得税准则虽然实现了与国际会计准则的趋同，客观公允地反映了企业的所得税资产和负债，提供更多决策有用的会汁信息。但是由于新所得税准则与现行做法相比变化较大，该准则可能也是实施难度最大、最难把握的一项准则。

从目前我国企业所得税会计核算现状看，绝大部分企业采用应付税款法，以会汁核算基础较好的上市公司为例。只有少数上市公司采用纳税影响会汁法。据有关部门调金统计，我国上市公司中只有大约6％的公司采用纳税影响会汁法，可见纳税影响会汁法在我国基本上停留在法规层面，并没有得到广泛的应用。

新所得税准则用资产负债表债务法取代了应付税款法等现行的所得税会计处理方法，会对上市公司和企业的财务报表数据产生影响。原来是以应交税金的数额确定利润表上的所得税费用，现存要确认南于暂时性差异而产生的递延所得税资产或递延所得税负债，当税率发生变化时，还要对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新调整。新准则的执行，必然影响利润表中的所得税费用。并最终影响企业的净利润。新会计准则2007年1月1日起首先在上市公司范围内执行，并鼓励其他企业执行，以后逐步扩大范围，最后推广到所有的大中型企业。因此，企业必须接受新的会计准则体系，评估实行所得税准则对于企业财务报表的影响。企业要对有关管理人员和会计人员进行培训，熟悉和掌握新所得税准则的主要内容，确定新所得税会计与现行做法的差异，并按照要求设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统。会计人员的业务水平对顺利实施所得税会汁准则有着重要的影响，新所得税会计准则的理念和做法与现行会计实务有着较大的差异，会计人员面临专业技术和实务操作方面的挑战。

总之，新所得税准则规定所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，不同于原会计制度的应付税款法和以利润表为基础的纳税影响会计法；暂时性差异与时间性差异对企业所得税确认与计量的影响不同。并且所得税会计准则增加了职业判断和信息披露方面的内容，会计人员必须全面、准确掌握新所得税准则对企业所得税会计处理的变化。

参考文献：

[1]财政部．企业会计准则[M]. 北京：经济科技出版杜，2006

[2]企业会计准则讲解[M]. 北京：新华出版社，2006

[3]龚海君．资产负债表债务法下所得税的会计处理[J]．中国农业会计．2007,(3)