浅谈公允价值在我国的应用

姚　巍

[摘要]随着公允价值的广泛运用，其在会计计量过程中的问题也日益引起关注。从公允价值存在的必然性、在我国应用历史含义以及与其他计量属性关系出发，分析公允价值在我国新会计准则中运用所面临的问题，并提出了具体的解决方案。

[关键词]公允价值计量属性 弊端 措施

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1671-7597（2009）0110193-01

2006年2月15日， 财政部正式发布新的企业会计准则中，比较全面地导入了公允价值的计量属性。新企业会计准则中公允价值应用对我们进行财务报表分析以及经营管理决策都提供了更为详尽、充分、可比以及相关的会计信息， 这也是我国会计发展中的一个闪光点。

一、公允价值计量属性在我国应用的必要性

采用公允价值计量属性极大地提高了会计信息的相关性，有助于信息使用者依据会计信息做出正确的经营决策。随着会计理论和实务的发展，公允价值会计理论和方法在许多方面已经有了重大突破。例如可以通过建立公允价值计量的评估等级系统，对企业估价信息的选择范围和层次进行规范，压缩企业操纵利润的空间，减少人为的估计和判断，以此来增强报告信息的可靠性和可比性。会计计量强调能够准确反映资产或负债的真实价值，而资产或负债的真实价值正是它的现值，因此，公允价值更符合会计信息的相关性要求。同时，公允价值对资产计量的动态会计反映观，更符合会计的配比原则，也有利于企业资本保全。

二、公允价值计量属性的内涵

在2006年2月发布的新《企业会计准则一基本准则》中，对公允价值计量属性所下的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。我们能看出来公允价值的定义有两层意思：首先，该金额是双方都愿接受的公允交易中产生的价格，即交易的双方对标的必须了解且不存在恶意的欺诈，本着自愿的原则进行交易。在清算等其他非持续经营的情况下的交易价格、或强迫情况下交易的价格都不是公允价值。其次，公允价值是价值计量而不是成本计量。可使用公允价值计量的事项包括：投资性房地产，生物资产，非货币性资产交换，债务重组，非同一控制下合并，投资者投入存货的成本，金融工具，股权性股份支付等。

三、公允价值计量属性在我国应用的历史

公允价值计量属性在我国的应用从1997年开始划分为三个阶段：提倡公允价值阶段，回避公允价值阶段和重新引入公允价值阶段。

（一）提倡公允价值阶段（1997年至2000年）。在这段时间里，财政部大力提倡使用公允价值，共颁布了10项具体会计准则。涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则债务重组》、《企业会计准则投资》、《企业会计准则非货币性交易》。

（二）回避公允价值阶段（2001年至2006年）。公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。

（三）重新引入公允价值阶段。伴随着经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同己是势在必行。我国经济越来越广泛的融入世界经济体系，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展。从大局出发，借鉴国际通行规则，不断完善会计准则，给扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。

四、公允价值计量属性在我国应用存在的弊端

（一）公允价值缺乏可靠性。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。在某些情况下，不存在实际交易价格，就必须采用其他计量方法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易，如果存在，则以类似交易的价格作为计量基础。如果公开活跃的市场和类似的交易市场都不存在，公允价值就需要通过估计来获得，而无论估价技术多么先进，其可靠性都难以令人满意，甚至会出现操纵行为。

（二）公允价值产生的客观环境不健全。公允价值的公允要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格，目前我国的交易市场还不太规范，中介资产评估机构管理尚需完善。

（三）会计人员的职业判断能力尚需提高。引入公允价值计量，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价；采用估价技术，要求会计人员具备较高的职业判断能力。目前，不可能在短时间内提高会计人员的职业判断能力。

五、改善公允价值计量属性在我国应用的措施

经济日益发展，价值投资的观念渐渐引起了人们的关注，公允价值所倡导的真实反映企业价值一定是市场发展的最后选择。我们应积极努力完善公允价值的运用条件以应对公允价值会计的到来，我建议采取以下几方面应对措施：

（一）进一步完善我国法律制度环境。目前，我国法律制度还不完善，与快速发展的国际化会计制度相比，我国的法律制度显得尤为滞后。这就给想利用公允价值提高业绩的企业提供了有利的机会。我国应结合社会主义市场经济的现有情况，在充分尊重国际会计准则的前提下，尽快对相关法律制度进行完善，以应对全球化经济的快速发展步伐。

（二）保证会计计量的可靠性。要不断提高会计人员的职业判断能力，使会计人员的职业道德意识大大加强，从而让采用公允价值计量所产生的会计信息能够被证明是可靠的。

（三）提高会计计量的可操作性。这就需要在市场体制、市场资产或负债的估价系统上想办法，对会计人员知识不断更新并提高会计电算化的水平，从而做到公允价值计量属性在全面推广应用中，既容易操作又通俗易懂，同时还能很好地解决会计实务中的问题。

（四）降低会计计量的成本。要使采用公允价值计量属性过程中所需要获得的计量成本尽量降低，需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平。同时要建立信息平台，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得。

总之，新的企业会计准则采用公允价值计量属性，实现了真正的国际趋同，不仅借鉴了国际财务报告条例，而且兼顾了我国经济的客观环境和发展特点，突出会计信息决策有用性，促使企业提供更相关可靠的信息，增强资本市场的规范性和有效性，有助于从整体上提高我国企业的国际竞争力。

参考文献：

[1]李士涛，《浅谈对公允价值的相关认识》，集团经济研究，2007.11.

[2]卢永华、杨晓军，《公允价值计量属性研究》，会计研究，2000.08.

[3]田彦霞，《浅谈公允价值计量属性》，科教文汇，2008.05.

[4]郑华，《公允价值计量的探讨》，现代商业.