企业计提资产增减值问题浅析

赵丽娟

[摘要]企业应当定期或者至少于每年终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失应计提减值准备。正确计提、结转和披露减值准备,对于真实、完整地反映企业的资产状况、经营成果如实向外提供会计信息具有很现实的意义。

[关键词]计提资产 减值

企业会计制度规定:企业应当定期或者至少于每年终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失应计提减值准备。正确计提、结转和披露减值准备,对于真实、完整地反映企业的资产状况、经营成果如实向外提供会计信息具有很现实的意义。

一、计提资产减值准备的范围和所设置的资产减值准备会计科目

企业会计制度规定:对于已经减值(跌价。以下统称减值)的资产,应于期末确认为损失。但这部分资产减值损失,不直接冲减相关的资产的帐面余额,而是单独设置了相关资产的减值准备科目进行核算,这些资产减值准备科目分别是:

1.为应收款项设置的,对于没有把握能够收回的部分所计提的坏帐准备科目。

2.为短期投资设置的,期末市价低于成本价所计提的短期投资跌价准备科目。

3.为存货设置的,期末销售价低于成本价所计提的存货跌价准备科目。

4.为长期投资设置的,其可收回金额低于帐面价值所计提的长期投资减值准备科目。

5.为委托金融机构向其他单位贷出的款项设置的,贷款本金高于可收回金额的部分所计提的委托贷款减值准备科目。

6.为固定资产设置的,预计可收回的金额低于帐面价值所计提的固定资产减值准备科目。

7.为无形资产设置的,预计可收回金额低于帐面价值所计提的无形资产减值准备科目。

二、是否应该计提资产减值准备的判断标准

1.坏帐准备企业的应收款项符合经股东大会、董事会或经理会议等类拟权力机构批准的计提坏帐准备的条件,就应于期末按计提标准,计提坏帐准备。企业只能采用备报法核算坏帐损失。

未到期的应收票据不得计提坏帐准备,但如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大的应收票据,可先将其帐面余额转入应收帐款科目,再计提坏帐准备。

预付帐款也不能计提坏帐准备,但如有确凿证据表明该笔预付帐款不符合预付帐款的性质,或因供应单位破产、撤销等原因,已无望收到所购的货物或退还款项时,可将其帐面余额先转入其他应收款科目,再计提坏帐准备。

企业的应收帐款和其他应收款一般不能全额计提坏帐准备,但如有确凿证据表明,债务单位由于严重的自然灾害等原因导致停产,在短期内无法偿还债务,以及应收款项逾三年以上不能收回时,则可以考虑全额计提坏帐准备。

2.存货跌价准备企业的存货由于市价持续下跌,短期内无回升希望,或因产品更新换代,原有原材料已不适应新产品的生产需要,而市场价格又低于帐面价值,或由于消费者偏好的改变,商品过时、市价下跌,产品的成本大于销售价格,这些情况出现时,应计提存货跌价准备。

3.长期投资减值准备长期投资由于市价持续下跌,或被投资单位经营状况恶化等原因,预计其可收回金额低于其帐面价值的,应当确认为损失,计提长期投资减值准备。无市价的长期投资,如果被投资单位因受政治或法律环境变化、生产的产品、提供的劳务与市场需来发生变化、或行业的生产技术发生了重大变化,导致企业的财务状况严重恶化或出现巨额亏损甚至发生清理整顿、清算,使该项投资出现已经不能再给企业带来经济利益的情况时,应该计提长期投资减值准备。

4.固定资产减值准备固定资产由于市价持续下跌或设备技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致可收回金额低于其帐面价值的,应将其差额计提固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项计提。

三、资产减值准备的会计处理

初次计提的各种资产减值准备,应借记有关费用或支出科目,贷记相关资产的减值准备科目。其中计提的坏帐准备和存货跌价准备时,应借记“管理费用一计提的坏帐准备”、“管理费用一计提的存货跌价准备”科目;贷记“坏帐准备”、“存货跌价准备”科目;计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备时,应借记“投资收益一计提的短期投资跌价准备”、“投资收益一长期投资减值准备”和“投资收益一委托贷款减值准备”科民贷记“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”和“委托贷款一减值准备”科目;计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备时,应借记“营业外交出一计提的固定资产减值准备”、“营业外支出一计提的在建工程减值准备”和“营业外支出一计提的无形资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”科目。已经计提资产减值准备的资产,如果继续下跌,期末计算的当期应计提的减值准备金额,高于己提资产减值准备的帐面余额时,应将其差额追加计提减值准备,其会计处理与初次计提的资产减值准备相同。已经计提资产减值准备的资产如果价值发生回升,当期应计提的资产减值准备金额低于已计提的资产减值准备的帐面余额时,则应将其差额冲减已计提的减值准备,其会计处理方法与计提资产减值准备时的会计处理相反。

四、资产减值准备的转销已经计提减值准备的资产,在以下情况出现时应该转销

1.坏帐准备债务人剩余财产不足清偿债务或经法院裁定无力清偿,逾期三年确实无法收回的债权,经企业股东大会、董事会或经理办公会等类似机构批准,可以作为坏帐损失,冲销已提取的坏帐准备和应收款项,作借记“坏帐准备”,贷记“应收帐款”“其他应收款”的会计处理。进行债务重组、以应收款项进行交换而换出的应收帐款和其他应收款,在贷记应收帐款和其他应收款的同时,应结转已计提的资产减值准备,作借记“坏帐准备”的会计处理。

2.存货跌价准备企业的存货如果已经无使用价值和转让价值时,则应作为当期损失,借记“管理费用一计提的存货跌价准备”,将已计提的减值准备借记“存货跌价准备”科目,将存货的帐面余额贷记“库存商品”等科目。进行债务重组或非货币性交易换出存货,在贷记“库存材料”等科目的同时,应结转已计提的资产减值准备,借记“存货跌价准备”科目固定资产减值准备单独设置固定资产减值准备项目,反映该项准备的期末帐面余额。