关于医院财务分析指标体系的思考

史革强

摘要：本文简要分析了医院现行财务分析指标体系的局限性、医院财务分析应重点关注的内容及医院财务分析指标体系的建立和必须考虑的非财务指标。关键词：医院；财务分析；指标

医院财务分析指标体系作为医院信息分析的重要资源，为医院决策者提供财务分析数据资料，做出科学的决策，实现社会效益和经济效益最大化的目标，发挥了支撑和保障作用。如何结合医院的实际，针对存在的问题，追寻形成原因，进行恰如其分的分析、判断，满足医院管理和发展的需要，运用科学的分析方法和选用恰当财务评价指标是关键之一。

一、现行财务分析指标体系的局限性的原因分析

(一)不注重现金流量指标分析

由于医院资产负债表和业务收支汇总表是建立在权责发生制会计基础上编制而成的，据此计算出的一系列指标，在一定程度上可以反映医院的偿债能力、营运能力及盈利能力，但它们最大的问题是没有揭示医院现金流转的能力，没有现金及现金等价物作保证。因此，这些比率在反映医院财务状况和经营成果时存在一定程度上的局限性。

(二)不注重非财务信息指标分析

现行医院财务分析指标一个很大的局限性就是只注重过去财务、经营状况，并不着眼未来，而非财务信息比传统的财务信息更有预期性，更注重未来趋势，所以能提供更加有效的预测信息。另外，将财务信息与非财务信息相结合，以管理系统信息化和信息系统网络化为基础，能够及时、连续地对医院运行进行跟踪监视，及时发现并迅速解决问题。最后，从财务结果出发追溯到非财务因素的方法增加了非财务信息与医院结余的相关性，在分析财务数据的同时使经营管理者在非财务因素方面的努力能够显现出来。

(三)缺乏国有资产增值保值指标

医院现行的成本核算只是分奖金、算物价的办法。未能采用全面成本管理法。可能导致国有资产流失。

(四)缺少反映无形资产和知识资本的指标

现行医院财务分析体系主要揭示硬性资产，对知识资本、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是医院未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。医院的无形资产是医院通过长期的经营管理和技术创新形成的重要资源和宝贵财富。所以，衡量医院无形资产、知识资本价值的指标应为重要的财务指标，这样才能真正地衡量医院的真正实力。

二、医院财务分析中应重点分析的内容

医院财务分析需要在传统医院财务分析的基础上完善和补充以下内容：1、整体分析与专项分析相结合。在单项指标分析的基础上，将各指标形成一套完整体系，强化对医院经济运行的整体性分析，以掌握医院整体财务状况和效益。同时要针对医院管理中存在的薄弱环节开展专项分析。如对专项成本效益分析、设备购置可行性分析、收人增长点分析、医院绩效分析等。2、加强医院现金流量情况分析。面对医疗市场的发展机遇，医院可以采取多种方式筹集资金，实行负债经营，管理者必须重视现金流量信息，许多医院发生财务危机是因为现金的短缺造成医院信用的丧失，因此，进行财务分析评价筹资方案时不仅要关注“收益”，更要关注“现金流量”。3、加强卫生资源的效能结构分析和医院创新能力分析。如何挖掘潜力和最大限度地发挥医院现有资源的作用，是医院管理者不容忽视的重要问题。如对人力资源效益进行分析，有利于医院注重对更新人员知识的投入和人力资源的优化配置。医院发展的内在动力是医学科学技术的不断创新，新的诊疗方法和治疗手段的不断出现，推动了医学科学技术的不断进步，所以在进行财务分析时应特别重视医院的科技创新能力。4、重视医疗市场分析。医疗市场的竞争日趋激烈，各种新技术、新设备不断出现，医院要引进新技术、新设备，必须经过市场调查，通过成本效益分析，进行可行性研究，选择最佳方案。5、开展成本控制分析。实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。开展成本控制分析，首先要正确评价医院成本控制目标的执行效果，提高职工讲求经济效益的积极性，其次要揭示医疗成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法。

三、医院财务分析指标体系的建立

由于财务指标的建立因主体的不同而不同，并具有较大灵活性，建立医院财务分析指标必须考虑可比性原则、实用性原则、动态性原则及“以病人为中心”的原则。设计指标时，指标所用数据要可比，通过同一医院不同时期指标的纵向比，可预见医院财务状况变化趋势，通过不同医院指标的横向比，可以发现医院存在的问题和差距。财务分析指标的设计要符合医院实际情况及其财务分析的需要，避免盲目照搬照抄，每一个指标的使用都要具有实际意义。结合医疗行业的特点，医院财务分析指标体系应包括下列几方面的内容：

(一)经济效益指标1、职工平均业务收入=业务收入÷平均职工人数。其中，业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入。该指标是医院职工创造价值的体现，通过本指标的分析，对加强医院经济管理，提高医院经济效益非常重要。2、固定资产收益指标率(1)百元固定资产业务收入=业务收入÷平均占用固定资产净值(百元)。该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值．反映了固定资产的利用效率。

(2)百元专业设备医疗收入=医疗收入÷专业设备平均额。此指标反映医疗设备利用效率和医疗设备获取收益能力。

3、资产收益率=业务收入÷平均总资产×100％该指标反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出。4、药品收入占医药收入的比重=药品收入÷(医疗收入+药品收入)×100％它是限额指标，该指标对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要意义。5、经费自给率=业务收入÷业务支出。它是业务收入与业务支出(不包括财政专项补助支出)的比率，表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于l说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。6、收支节余增长率。(本年业务收支节余一上年业务收支节余)÷上年业务收支节余。业务收支结余增长表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强。7、医疗收入增长率。医疗收入增长率=[(本期医疗收入一前期医疗收入)／前期医疗收入]×100％．可以用此指标对医院(科室)经营效益总的情况进行分析，以分析业务收入总趋势。8、医疗成本降低率。医疗成本降低率=(本期医疗总成本降低额／前期医疗总成本)×100％．这个指标反映以较少的消耗，取得较大的经济效益。评价被审医院医疗经营中的成本管理、分析业务成本总趋势情况。

(二)现金流量指标现金流量指标应加入到现行医院财务评价分析体系中，医院获取现金及等价物与医院实现的结余比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：

业务收支现金率=经营活动现金净流量÷业务收支结余

它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。

医疗业务收入现金率=经营现金净流量÷(医疗收入+药品收入)

资产现金率=经营现金净流量÷资产总额

揭示医院正常经营活动带来的现金及等价物。

(三)负债比率指标

负债比率指标主要指资产负债率。资产负债率是指负债总额和资产总额的比率。通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，偿债风险很大。一般来说资产负债比率在60％-70％比较合理、稳健；达到85％及以上时，应为发出预警信号，医院应予以足够的注意。

(四)变现能力比率指标

该指标反映医院短期偿债能力，主要包括流动比率和速动比率：

(1)流动比率=流动资产÷流动负债，用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。医院流动比率越大，债权人越有保障，但过大的流动比率则表明医院对外部资金未能有效运用，通常认为流动比率以2：1为好。

(2)速动比率=速动资产÷流动负债，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。通常情况下1：1被认为是较为正常的速动比率。

(五)反映管理水平的指标

1．应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额。它表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。2．存货周转率。存货周转率=药品材料支出÷平均存货额医院存货主要是卫生材料和药品，此指标反映医院存货管理水平，衡量存货库存是否过量，测定医院存货的变现速度，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储量为最好。

3．流动资产周转次数。业务收入÷流动资产平均占用额

这个比率是表示流动资产“产生”业务收入的倍数，反映流动资产利用效率。

4．固定资产增值率=全年净增固定资产÷年初固定资产总值。它表明医院规模的发展及医院技术手段的更新程度。

5．管理费用占总支出比率=管理费用÷支出总额。该指标反映医院总体的管理水平，降低该指标的途径是降低管理费用或减少管理人员，引导医院提高工作效率和管理水平。

(六)病人费用评价指标。主要有：它主要包括每门诊人次收费水平、每门诊人次药品费、每床日收费水平和每床日药品费四个指标。这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标的范畴，一般来说这些指标不宜过高，应相对合理，以满足患者“少花钱，治好病”的愿望。

四、在财务分析时必须考虑的非财务指标

财务指标和非财务指标相结合分析的典型方法是“平衡记分测评法”，从财务指标、顾客满意度、内部管理流程(医院临床路径的实施)、创新学习能力4个方面综合分析评价医院管理水平，把医院的长期战略与短期行动联系起来。其分析评价的内容基本涵盖了医院的各个方面。非财务指标的核心指标有：

(1)平均住院床日数=出院病人实际占用床日数÷出院病人数

此指标是衡量医疗业务质量的重要指标，病人住院床目数越长，表明医疗业务质量不高，反之，表明医院业务质量较高。

(2)床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数

它反映了病床的一般负荷情况，说明医院病床的利用效益，对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。

(3)病床周转次数=出院病人数÷平均开放床位数

它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。

(4)人均门诊人次=门急诊人次÷职工人数

此指标反映医院职工劳动生产率。

此外，病人满意率，学科建设及水平、科研创新能力等指标是医院在医疗市场中长期竞争力的体现。

总之，应根据医院的实际情况，选择合适的财务分析指标，对医院存在的问题进行恰如其分的分析、判断。在使用医院财务指标进行财务分析时，应运用科学的分析方法和财务评价指标体系，进行纵向和横向比较，除利用财务指标比较，还应利用非财务指标进行综合、全面、动态的对比分析，并注意财务指标与非财务指标的相互协调，实现医院业绩的短期评价与长期评价的结合，对医院经营决策及时进行调整，使医院在竞争中处于不败之地。